電算化審計的演進(jìn)

隨著電子計算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計工作使用的工具逐漸為計算機(jī)所取代，會計電算化成為現(xiàn)代及未來會計工作的主導(dǎo)方式。因此，審計方式也必然存在著由傳統(tǒng)審計過渡到電算化審計的變革。電算化審計的演進(jìn)從審計對象、審計手段、審計證據(jù)等幾個方面充分體現(xiàn)出以傳統(tǒng)審計為基礎(chǔ)的進(jìn)一步繼承與發(fā)揚。

傳統(tǒng)會計工作即手工會計，主要借助于紙、算盤或計算器、筆等工具進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計算機(jī)的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計工作使用的工具逐漸為計算機(jī)所取代，會計電算化成為現(xiàn)代及未來會計工作的主導(dǎo)方式。而審計是從會計工作中逐漸獨立出來的，同時又以會計工作為對象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計在會計數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計過渡到電算化審計的變革。

一、傳統(tǒng)審計的主體特征

傳統(tǒng)審計即手工審計。由于傳統(tǒng)審計環(huán)境下，會計資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計的審計對象是載有會計資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計的審計手段，無論是審計抽樣還是撰寫審計報告，都是由手工操作完成的。審計證據(jù)包括實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計中，審計方法主要包括制定審計計劃的方法、收集審計證據(jù)的方法和提出審計報告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等;再具體一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會計處理的條件下，所有審計方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計線索上來看，由于傳統(tǒng)會計中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計線索十分清晰。審計人員能夠利用書面資料從原始業(yè)務(wù)開始，一路追查到報表中的各項指標(biāo)，并通過這些審計線索來檢查和確定這些指標(biāo)是否能夠正確反映被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動情況，檢查其財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計中，企業(yè)一般是通過職責(zé)分割、職權(quán)分工、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會計數(shù)據(jù)處理的真實、可靠和安全。

二、電算化審計的演進(jìn)

(一)審計對象

在傳統(tǒng)審計環(huán)境下，審計對象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計環(huán)境下，會計資料存儲在硬盤、軟盤、光盤等磁性介質(zhì)上，審計對象包括了整個電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對于紙性介質(zhì)來說，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲量大、易查詢、體積輕等特點，但也有易被改寫的安全性問題。審計過程中判斷會計資料合法性與正確性的一項重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會計環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會計資料的情況，審計人員一眼就能看出。但是在電算化會計環(huán)境中，被涂改的會計數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計人員很難立即察覺。另外一些因素如計算機(jī)病毒等容易造成磁盤上會計數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會計資料的完整性。

(二)審計手段

在傳統(tǒng)審計中，整個審計過程都是由手工操作完成的。而在電算化審計中，許多工作可以由計算機(jī)來完成，免去審計人員許多繁瑣的手工計算與復(fù)核之苦。例如審計調(diào)查，可利用計算機(jī)程序語言設(shè)計出審計抽樣程序，實現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

(三)審計證據(jù)

傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細(xì)表等，它們之間可以實現(xiàn)相互核對。而在電算化環(huán)境中，當(dāng)輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計算機(jī)自動進(jìn)行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時成賬，相對來說作為審計證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計和電算化審計有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

(四)審計方法

在傳統(tǒng)審計中，審計人員可根據(jù)具體情況對會計資料進(jìn)行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計方法，更為具體的審計方法還有核對法、查詢法、函證法等。在會計電算化條件下，人工審計的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會計信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲方式，因此計算機(jī)審計已成為必不可少的審計方法。同時，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計算機(jī)系統(tǒng)來施行。在電算化審計中，傳統(tǒng)審計方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計算機(jī)輔助審計方法和面向電算化會計系統(tǒng)的審計方法。而后者又可以細(xì)分為電算化會計信息系統(tǒng)程序的審計方法、數(shù)據(jù)文件的審計方法和內(nèi)部控制的審計方法。具體包括測試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

(五)審計線索

在傳統(tǒng)會計中，審計線索非常直觀、清楚，審計人員可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查，通過這些審計線索來檢查和確定被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實，檢查其財務(wù)活動是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會計系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會計報表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計算機(jī)程序自動完成的，加之會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，即使有所改動也不易令人察覺，使得審計線索缺乏直觀性和真實性。例如：各種賬簿和報表數(shù)出一源、自動產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗證性;再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會留下任何痕跡，審計人員無法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。