企業(yè)應(yīng)該如何處理或有負(fù)債

由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)且正在影響全球經(jīng)濟(jì)的金融危機(jī)，給各國(guó)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展罩上了一層陰影——2008年的或有負(fù)債很可能被“結(jié)轉(zhuǎn)”到2009年。次貸以及由次貸引發(fā)的相關(guān)事件，使或有負(fù)債可能成為這次國(guó)際金融危機(jī)的一個(gè)會(huì)計(jì)注腳。那么，企業(yè)應(yīng)該如何處理或有負(fù)債？會(huì)計(jì)資料使用者又應(yīng)該如何從會(huì)計(jì)的角度來(lái)理解或有負(fù)債呢？

或有事項(xiàng)與或有負(fù)債

或有負(fù)債是或有事項(xiàng)可能產(chǎn)生的一種結(jié)果。

根據(jù)《》的規(guī)定，或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)主要包括：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。未來(lái)可能發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等，不屬于或有事項(xiàng)。或有事項(xiàng)一定是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，在某一時(shí)點(diǎn)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有一定的不確定性，其結(jié)果取決于未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生與否及其他情況。當(dāng)該或有事項(xiàng)預(yù)計(jì)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的義務(wù)，且履行該義務(wù)很可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量時(shí)，企業(yè)就形成了或有負(fù)債。或有負(fù)債涉及兩類義務(wù)：潛在義務(wù)和現(xiàn)時(shí)義務(wù)。常見(jiàn)的可能導(dǎo)致或有負(fù)債產(chǎn)生的事項(xiàng)包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等行為。以債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)為例，如果某企業(yè)為另一方提供債務(wù)擔(dān)保時(shí)，該擔(dān)保事項(xiàng)由于存在被擔(dān)保方可能履約情況的不同，而成為了一個(gè)或有事項(xiàng)；若被擔(dān)保方不能按時(shí)還款，擔(dān)保方可能需要履行連帶責(zé)任。擔(dān)保協(xié)議簽署后至還款日之間，擔(dān)保方不能確定是否承擔(dān)連帶責(zé)任以及需要支付多少，就形成了或有負(fù)債。

或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債

或有事項(xiàng)的可能結(jié)果除或有負(fù)債外，還可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債或者或有資產(chǎn)，其中預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債的范疇。一般情況下，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件：即該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，就可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，根據(jù)或有事項(xiàng)的最新進(jìn)展，按規(guī)定對(duì)原估計(jì)數(shù)的賬面價(jià)值進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。這里的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。

或有負(fù)債不能直接作為負(fù)債管理，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債。但隨著某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債或負(fù)債，或者消失。當(dāng)或有負(fù)債不滿足負(fù)債要素的定義和確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)不需要確認(rèn)該或有負(fù)債，不作會(huì)計(jì)處理，僅按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的披露即可。而隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的進(jìn)展，如果或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，原本不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)被證實(shí)將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量時(shí)，預(yù)計(jì)負(fù)債就可以轉(zhuǎn)化為負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債了。如在未決訴訟中，如果企業(yè)預(yù)期會(huì)敗訴，那么企業(yè)應(yīng)該就該未決訴訟形成或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債（視滿足何方的條件而定）。如為或有負(fù)債，企業(yè)可以隨著訴訟的進(jìn)展，根據(jù)法律規(guī)定、律師建議等因素判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計(jì)的，該或有負(fù)債就可以轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債了。

或有負(fù)債與預(yù)計(jì)負(fù)債相比，后者由于金額比較確定，直接體現(xiàn)于賬表之中，因此比較容易被報(bào)表使用人注意到，在決策時(shí)可以對(duì)此充分考慮；而前者由于屬于表外項(xiàng)目，比較容易被報(bào)表使用者所忽略，可能對(duì)使用者的決策行為產(chǎn)生誤導(dǎo)。

或有負(fù)債可能產(chǎn)生的影響

根據(jù)《》的規(guī)定，企業(yè)對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行披露時(shí)，可以不考慮極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債，僅需要對(duì)或有負(fù)債的以下情況進(jìn)行披露：或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債；經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明；或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄�；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。同時(shí)，在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照以上披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者在使用這些會(huì)計(jì)資料時(shí)，應(yīng)該意識(shí)到，這些事項(xiàng)雖然都沒(méi)有經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，不能在會(huì)計(jì)報(bào)表中通過(guò)確定的數(shù)字體現(xiàn)出來(lái)，但在未來(lái)的某個(gè)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性是不能夠排除的。同時(shí)，企業(yè)對(duì)或有負(fù)債的估計(jì)也可能是不準(zhǔn)確、不完整的。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在利用這些會(huì)計(jì)資料進(jìn)行決策時(shí)，不應(yīng)排除最終企業(yè)的可能損失超出估計(jì)的情況。

或有負(fù)債的不確定性，在特定的經(jīng)濟(jì)條件下，可能會(huì)朝不利于企業(yè)的方向發(fā)展。當(dāng)經(jīng)濟(jì)由繁榮到低迷變化時(shí)，隨著或有事項(xiàng)的增加，許多企業(yè)的或有負(fù)債也很可能會(huì)增加。如在經(jīng)濟(jì)繁盛時(shí)資金需要量的增加，很可能導(dǎo)致借貸行為的增加，而借貸行為的增加又必將導(dǎo)致?lián)�保行為的增加，也就是�?dān)保方或有負(fù)債的增加。經(jīng)濟(jì)一旦低迷，借貸者，也就是被擔(dān)保方資金壓力增大，不能按期還款甚至徹底喪失還款能力的可能性會(huì)加大，或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債或負(fù)債的可能性也必將加大。不管是企業(yè)內(nèi)部還是外部的會(huì)計(jì)資料使用者，都應(yīng)該在理解和使用會(huì)計(jì)資料時(shí)注意到這種可能性，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

相關(guān)鏈接：或有負(fù)債系列

法定義務(wù)：是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù)，通常是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中，依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定，必須履行的責(zé)任。如一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同產(chǎn)生的義務(wù)。

推定義務(wù)：是指因企業(yè)的特定行為而產(chǎn)生的義務(wù)。企業(yè)的特定的行為，泛指企業(yè)以往的習(xí)慣做法、已公開(kāi)的承諾或已公開(kāi)宣布的經(jīng)營(yíng)政策。如企業(yè)承諾對(duì)自身造成的環(huán)境污染做出的治理許諾。

潛在義務(wù)：是指結(jié)果取決于不確定未來(lái)事項(xiàng)的可能義務(wù)。如當(dāng)企業(yè)為其他方提供擔(dān)保貸款時(shí)，就形成了一種負(fù)有連帶還款責(zé)任的潛在義務(wù)。

現(xiàn)時(shí)義務(wù)：是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。如當(dāng)企業(yè)所擔(dān)保貸款的對(duì)象出現(xiàn)由于財(cái)務(wù)狀況惡化而導(dǎo)致的逾期未還的情況，銀行對(duì)雙方提起訴訟時(shí)，該擔(dān)保方的義務(wù)就轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

負(fù)債：是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

或有負(fù)債比率：是指企業(yè)或有負(fù)債總額對(duì)所有者權(quán)益總額的比率，反映企業(yè)所有者權(quán)益應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的或有負(fù)債的保障程度。其計(jì)算公式如下：或有負(fù)債總額＝已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票金額＋對(duì)外擔(dān)保金額＋未決訴訟、未決仲裁金額（除貼現(xiàn)與擔(dān)保引起的訴訟或仲裁）＋其他或有負(fù)債金額，或有負(fù)債比率＝或有負(fù)債總額／所有者權(quán)益總額。該指標(biāo)通常越小越好。

或有資產(chǎn)：是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

虧損合同：是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。

待執(zhí)行合同：是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。