會(huì)計(jì)收入如何確認(rèn)和計(jì)量

一、問(wèn)題的提出

從會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，收益一般是指企業(yè)在一定時(shí)期(通常指一個(gè)會(huì)計(jì)年度)內(nèi)所獲得的凈收益，即同一時(shí)期內(nèi)企業(yè)的全部收入超過(guò)全部費(fèi)用和損失的余額。收益既是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的之一，又是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中的一個(gè)重要概念。無(wú)論是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作領(lǐng)域中，還是在會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域中，收益的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題都已成為會(huì)計(jì)工作者所關(guān)注的焦點(diǎn)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)布的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》第一輯中指出：“編制財(cái)務(wù)報(bào)告的首要重點(diǎn)是通過(guò)對(duì)收益及其組成內(nèi)容的計(jì)量，提供關(guān)于企業(yè)業(yè)績(jī)的信息”。收益何以引起人們?nèi)绱烁叨鹊闹匾?原因在于收益對(duì)于國(guó)家、企業(yè)以及個(gè)人來(lái)說(shuō)都具有重大意義。

(一)收益是稅收基礎(chǔ)，是國(guó)家財(cái)政收入的保障

按照現(xiàn)行法律的規(guī)定，企業(yè)實(shí)現(xiàn)了收益，就產(chǎn)生了納稅義務(wù)，必須按照法律規(guī)定的稅率計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅，它構(gòu)成國(guó)家財(cái)政收入的一部分。因此，收益計(jì)量是否正確，直接關(guān)系到國(guó)家的利益，并進(jìn)而影響到國(guó)家職能的發(fā)揮。

(二)收益是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)價(jià)企業(yè)管

理當(dāng)局績(jī)效的一個(gè)重要指標(biāo)在“兩權(quán)分離”基礎(chǔ)上形成的現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)所有者將其資源委托給企業(yè)管理當(dāng)局去經(jīng)營(yíng)，企業(yè)管理當(dāng)局相應(yīng)承擔(dān)對(duì)這些資源進(jìn)行保值、增值的責(zé)任。通過(guò)對(duì)收益的計(jì)量，既可以反映企業(yè)有效利用資源的程度，又可以考核企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。如果企業(yè)收益很可觀，則說(shuō)明企業(yè)有效地利用了資源，企業(yè)管理當(dāng)局有效地履行了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

(三)收益是相關(guān)利害人進(jìn)行決策的重要工具

對(duì)企業(yè)的現(xiàn)有股東而言，企業(yè)收益是股利分配的重要保證，也是股利分配的最大限度，它對(duì)股東是否繼續(xù)持股、是否追加投資等決策直接產(chǎn)生重大影響;對(duì)企業(yè)的債權(quán)人來(lái)說(shuō)，雖然他們更關(guān)心企業(yè)的償債能力，但不可否認(rèn)的是，企業(yè)的獲利能力是其償債能力的基礎(chǔ);對(duì)潛在投資者而言，他們要為手中持有的資本尋找一個(gè)合理的去向，企業(yè)的獲利能力當(dāng)然是其考察的首要問(wèn)題。

二、收益的內(nèi)涵

在進(jìn)入主題之前，我們先來(lái)明確一下收益的概念。關(guān)于什么是收益，經(jīng)濟(jì)學(xué)界和會(huì)計(jì)學(xué)界的學(xué)者們一直未取得一致意見(jiàn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們總是從最接近于客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)的角度來(lái)說(shuō)明問(wèn)題，但得出的結(jié)論有時(shí)卻并不實(shí)用;而會(huì)計(jì)學(xué)家們則往往從實(shí)用主義的觀點(diǎn)出發(fā)來(lái)解釋問(wèn)題，但得出的結(jié)論有時(shí)卻并不科學(xué)。正是由于經(jīng)濟(jì)學(xué)家和會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)識(shí)事物的角度不同，因而形成了“經(jīng)濟(jì)收益”和“會(huì)計(jì)收益”兩種不同的觀點(diǎn)。

(一)經(jīng)濟(jì)收益

客觀地說(shuō)，收益這一概念最早出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中。經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益我們一般稱之為經(jīng)濟(jì)收益(economicincome)。1776年，亞當(dāng)斯密(AdamSmith)在其名著《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》(即《國(guó)富論》)中首先提出了收益的定義。他將其定義為“財(cái)富的增加”、“那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額”。1890年，艾爾弗雷德馬歇爾在其著作《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書(shū)中，將“財(cái)富的增加”這一收益觀念引入企業(yè)，并提出了區(qū)分“實(shí)體資本”和“增值收益”這一重要的經(jīng)濟(jì)學(xué)思想，進(jìn)一步地具體區(qū)分了資本和收益。

20世紀(jì)初，美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家歐文費(fèi)雪(IrvingFisher)發(fā)展了經(jīng)濟(jì)收益理論，他在《資本與收益的性質(zhì)》一書(shū)中提出了收益的三種不同形態(tài)，即(1)精神收益(psychicincome)指心理上獲得的滿足；(2)實(shí)際收益(realincome)指物質(zhì)財(cái)富的增加；(3)貨幣收益(moneyincome)指資產(chǎn)貨幣價(jià)值的增加。同時(shí)，費(fèi)雪也對(duì)資本和收益進(jìn)行了區(qū)分。他認(rèn)為，資本是某一時(shí)刻財(cái)富的存量，收益是某一時(shí)期勞務(wù)的流量;資本是未來(lái)勞務(wù)的化身，而收益則是這些勞務(wù)在特定時(shí)期內(nèi)的享受，是補(bǔ)償資本之后的一種增量。1946年，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家J1R1希克斯(J稲稨icks)在其著作《價(jià)值與資本》中給經(jīng)濟(jì)收益下了一個(gè)至今在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中仍占有重要地位的定義，他認(rèn)為：“一個(gè)人的收益是指他在保持期末和期初同樣富有的情況下，可能消費(fèi)的最大金額”。套用這一定義，企業(yè)收益可以定義為：在期末和期初擁有同樣多實(shí)際物質(zhì)財(cái)富的情況下，企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)可以消費(fèi)的最大金額。

(二)會(huì)計(jì)收益

會(huì)計(jì)學(xué)中的收益我們一般稱之為會(huì)計(jì)收益(accountingincome)，它被看作是產(chǎn)出價(jià)值大于投入價(jià)值的差額�；蛘哒f(shuō)，會(huì)計(jì)收益是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額。

從會(huì)計(jì)收益的一般概念來(lái)看，它有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

1會(huì)計(jì)收益是基于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易而確認(rèn)的也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)收益是根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所獲得的銷售收入，減去為實(shí)現(xiàn)銷售收入而發(fā)生的成本后得出的。以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)來(lái)確認(rèn)收益，具有客觀性和可驗(yàn)證性。

2會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)要遵循收入實(shí)現(xiàn)原則，“實(shí)現(xiàn)”是對(duì)收益確定的檢驗(yàn)雖然這樣做符合會(huì)計(jì)基本原則中的穩(wěn)健性原則，但也有一些會(huì)計(jì)學(xué)者指出，這種認(rèn)為收益產(chǎn)生于資產(chǎn)增值實(shí)現(xiàn)時(shí)而不是產(chǎn)生于資產(chǎn)價(jià)值增值時(shí)的看法不夠全面，這種觀點(diǎn)僅將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收益界定為收益，而將企業(yè)的持產(chǎn)損益排斥在外，這樣確認(rèn)的收益是不完全的。

3計(jì)算會(huì)計(jì)收益時(shí)，成本、費(fèi)用是按照歷史

成本原則計(jì)列的歷史成本原則是現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)普遍應(yīng)用的一項(xiàng)原則。這樣，由于資產(chǎn)按其取得時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià)，那么成本、費(fèi)用作為已耗資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，自然應(yīng)該按照歷史成本原則計(jì)列。但在通貨膨脹現(xiàn)象普遍存在的今天，這樣做容易造成成本不能得到真正的彌補(bǔ)，從而產(chǎn)生虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象。

4會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)以會(huì)計(jì)分期這一會(huì)計(jì)基本假設(shè)為前提也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)收益是期間收益，它反映的是某一特定期間內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。

(三)經(jīng)濟(jì)收益與會(huì)計(jì)收益之比較

1兩者界定的收益范圍不同

會(huì)計(jì)收益的確認(rèn)以實(shí)際發(fā)生的交易活動(dòng)為基礎(chǔ)，以收入的實(shí)現(xiàn)為原則，因此，只包括已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收益，而不包括未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益。相反，經(jīng)濟(jì)收益則將企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收益和未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)損益同等對(duì)待，將它們都界定為企業(yè)的收益。雖然會(huì)計(jì)收益相對(duì)于經(jīng)濟(jì)收益來(lái)說(shuō)更具有客觀性和可驗(yàn)證性，也更符合穩(wěn)健性原則，但它卻給人以這樣的感覺(jué)，即好象一個(gè)人不是在他的資產(chǎn)價(jià)值增加時(shí)，而是在他的資產(chǎn)出售時(shí)變得更為富裕。這與我們所認(rèn)可的邏輯恐怕是不相符的。

2兩者所依據(jù)的成本屬性不同

確認(rèn)會(huì)計(jì)收益時(shí)所依據(jù)的是歷史成本，這有利于客觀反映管理當(dāng)局對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。但是，這樣做又存在兩方面的不足：一方面，在通貨膨脹日益普遍的今天，歷史成本原則的貫徹使得生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償，從而造成虛盈實(shí)虧的現(xiàn)象，并進(jìn)而影響企業(yè)再生產(chǎn)的順利進(jìn)行;另一方面，歷史成本原則的實(shí)行又與收入按現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量的做法存在著邏輯上的矛盾。確認(rèn)經(jīng)濟(jì)收益時(shí)的情況正好相反，它依據(jù)的是現(xiàn)時(shí)成本，雖然這樣做能避免出現(xiàn)生產(chǎn)耗費(fèi)不能得到足額補(bǔ)償、收入成本的計(jì)量屬性不一致等問(wèn)題，但現(xiàn)時(shí)成本的采用又使得企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況得不到客觀的反映。

3兩者所體現(xiàn)的資本保全觀念不同

從經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)收益的概念來(lái)看，兩者都是在資本得到保全和回收之后才確定收益，但經(jīng)濟(jì)收益體現(xiàn)的是實(shí)物資本保全觀念，而會(huì)計(jì)收益則體現(xiàn)了財(cái)務(wù)資本保全觀念。所謂實(shí)物資本保全，又稱經(jīng)營(yíng)能力保全。在這種觀念下，資本被視為業(yè)主投入資源的實(shí)際生產(chǎn)能力。這種資本保全觀念要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中保持業(yè)主投入資源的實(shí)際生產(chǎn)能力不變，并以此為前提來(lái)確認(rèn)收益。而所謂財(cái)務(wù)資本保全觀則視資本為一種財(cái)務(wù)現(xiàn)象，是業(yè)主投入資源的貨幣價(jià)值。這種資本保全觀要求將業(yè)主投入資源的貨幣價(jià)值保持完整，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)收入的余額部分被確認(rèn)為收益。在實(shí)物資本保全觀念下，在企業(yè)已消耗的實(shí)物資產(chǎn)未得到重置前，不能確認(rèn)收益;而在財(cái)務(wù)資本保全觀念下，收入超過(guò)原始成本的轉(zhuǎn)移額后即可確認(rèn)為收益。

三、收益確認(rèn)模式的選擇

(一)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式與經(jīng)濟(jì)交易模式

從決定“何時(shí)”來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄這一角度來(lái)看，收益確認(rèn)的基本模式可以分為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式和經(jīng)濟(jì)交易模式兩類。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式下，收益被看成是某種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果，只要產(chǎn)生收益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)已經(jīng)存在或發(fā)生，收益便可以得到確認(rèn)，而不管是否發(fā)生了實(shí)際交易。這種模式下確認(rèn)的收益，不僅包括企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收益，而且包括企業(yè)尚未實(shí)現(xiàn)的由于價(jià)格的變動(dòng)或預(yù)測(cè)變動(dòng)而產(chǎn)生的持產(chǎn)損益。單從這一點(diǎn)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式似乎是與經(jīng)濟(jì)收益觀念相對(duì)應(yīng)的。

在經(jīng)濟(jì)交易模式下，收益則被看成是某種經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果，在收益的計(jì)量過(guò)程中，只記錄由于經(jīng)濟(jì)交易所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)。也就是說(shuō)，在這種模式下確認(rèn)的收益，都以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易為基礎(chǔ)，而對(duì)于那些由于價(jià)格的變動(dòng)或預(yù)測(cè)變動(dòng)所產(chǎn)生的價(jià)值變動(dòng)，只要沒(méi)有發(fā)生實(shí)際交易，就不予以確認(rèn)和計(jì)量。單從這一點(diǎn)來(lái)看，經(jīng)濟(jì)交易模式下確認(rèn)的收益滿足會(huì)計(jì)收益的特點(diǎn)，應(yīng)該是與會(huì)計(jì)收益觀念相對(duì)應(yīng)的。

(二)本期營(yíng)業(yè)收益與總括收益模式

從決定“如何”來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄這一角度來(lái)看，收益確認(rèn)的基本模式可以分為本期營(yíng)業(yè)收益模式和總括收益模式兩類。在本期營(yíng)業(yè)收益模式下，只有那些由“本期經(jīng)營(yíng)”業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收益以及可以由企業(yè)管理當(dāng)局控制的“本期”發(fā)生的價(jià)值變動(dòng)才被確認(rèn)為本期的收益，而非常項(xiàng)目的收益或損失則不包括在本期的收益之中。這種模式著重反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，即著重反映企業(yè)管理當(dāng)局在一定時(shí)期內(nèi)有效利用各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源來(lái)獲取收益的程度。在這種模式下，收益的計(jì)算特別強(qiáng)調(diào)“本期”和“營(yíng)業(yè)”這兩個(gè)顯著特征。所謂“本期”是指只有本期決策以及本期管理上可以控制的價(jià)值變化和事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果才包括在收益的計(jì)算之中。而所謂“營(yíng)業(yè)”則是指收益的計(jì)算應(yīng)該僅反映企業(yè)正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)的結(jié)果，而不應(yīng)該包含那些非正常的、偶然的因素，故在計(jì)算收益時(shí)，要將非常項(xiàng)目的收益或損失排除在外。本期營(yíng)業(yè)收益模式認(rèn)為只有將收益的計(jì)算限定在“本期”和“營(yíng)業(yè)”的范圍之內(nèi)，才便于企業(yè)之間的業(yè)績(jī)比較，才能正確考核企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

在總括收益模式下，收益是指企業(yè)在某一時(shí)期內(nèi)由于各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)或價(jià)值重估事項(xiàng)所導(dǎo)致的業(yè)主權(quán)益的總變動(dòng)，更確切地說(shuō)，前面所指的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)或價(jià)值重估事項(xiàng)不包括資本交易和股利分配。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)布的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》第五輯中，明確支持了總括收益模式。在這一文件中，企業(yè)的綜合收益被解釋為“某一個(gè)體在報(bào)告期內(nèi)，除與業(yè)主間的交易外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益增減的程度和途徑”。總括收益模式下確認(rèn)的企業(yè)收益既包括本期營(yíng)業(yè)收益，又包括本期非常項(xiàng)目的收益或損失，還包括前期事項(xiàng)的更正調(diào)整。可以看出，總括收益模式下確認(rèn)的收益相對(duì)于本期營(yíng)業(yè)收益模式下確認(rèn)的收益來(lái)說(shuō)，范圍要廣泛得多。對(duì)總括收益模式的支持可以說(shuō)更大程度上是在批判本期營(yíng)業(yè)收益模式：

(1)收益的營(yíng)業(yè)性和非營(yíng)業(yè)性不易劃分。某一項(xiàng)收益，在一家企業(yè)可能被確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收益，而在另一家企業(yè)則極有可能被確認(rèn)為非營(yíng)業(yè)收益;即便是在同一家企業(yè)，也可能在不同的會(huì)計(jì)年度被分別確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收益和非營(yíng)業(yè)收益。這就使得本期營(yíng)業(yè)收益模式意在方便企業(yè)間業(yè)績(jī)比較的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；

(2)在本期營(yíng)業(yè)收益模式下，依據(jù)“本期”和“營(yíng)業(yè)”這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，收益確認(rèn)時(shí)要剔除某些項(xiàng)目，這就不可避免地產(chǎn)生了收益確認(rèn)的主觀隨意性問(wèn)題。而總括收益模式則毫無(wú)疑問(wèn)地解決了上述兩個(gè)方面的問(wèn)題。本期營(yíng)業(yè)收益模式和總括收益模式的根本區(qū)別在于兩者的立足點(diǎn)不同：前者立足于企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)效率，并以此來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)效率;而后者則以企業(yè)連續(xù)的整個(gè)歷史經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，著眼于通過(guò)若干個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)去預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)效率。在總括收益模式下，收益的確認(rèn)更真實(shí)地體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性，也更符合“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”假設(shè)的要求，因此，這種模式得到了會(huì)計(jì)理論界及一些職業(yè)團(tuán)體的支持，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中占據(jù)了主導(dǎo)地位。

四、收益計(jì)量理論的分析

(一)收益計(jì)量模式的選擇

從本文第一部分的論述中，我們可以知道，收益這一概念與資本保全觀念是密切相關(guān)的。不論是經(jīng)濟(jì)收益，還是會(huì)計(jì)收益，都是在資本保全的基礎(chǔ)上確認(rèn)的。但是，不同的資本保全觀念決定了不同的收益概念，從而也對(duì)收益的計(jì)量產(chǎn)生了不同的影響。實(shí)物資本保全觀念下的企業(yè)收益是指在保持企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)能力不變的前提下企業(yè)實(shí)際物質(zhì)財(cái)富的增加，屬經(jīng)濟(jì)收益范疇，在計(jì)量時(shí)，傾向于選擇現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性;而財(cái)務(wù)資本保全觀念下的企業(yè)收益是指企業(yè)收入超過(guò)投入資本貨幣價(jià)值后的余額，屬會(huì)計(jì)收益范疇，在計(jì)量時(shí)，傾向于選擇歷史成本作為計(jì)量屬性。

將這兩種不同的資本保全觀念同名義貨幣單位和一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位這兩種不同的計(jì)量單位進(jìn)行組合后，我們得到了四種可供選擇的收益計(jì)量模式，它們是：(1)名義貨幣單位財(cái)務(wù)資本保全(名義貨幣單位歷史成本)，即以名義貨幣單位為計(jì)量單位，以歷史成本為計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)資本保全觀念下的收益計(jì)量模式；(2)一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位財(cái)務(wù)資本保全(一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位歷史成本)，即以一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位為計(jì)量單位，以歷史成本為計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)資本保全觀念下的收益計(jì)量模式；(3)名義貨幣單位實(shí)物資本保全(名義貨幣單位現(xiàn)行成本)，即以名義貨幣單位為計(jì)量單位，以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性的實(shí)物資本保全觀念下的收益計(jì)量模式；(4)一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位實(shí)物資本保全(一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位現(xiàn)行成本)，即以一般購(gòu)買(mǎi)力貨幣單位為計(jì)量單位，以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性的實(shí)物資本保全觀念下的收益計(jì)量模式。

(二)收益計(jì)量方法的選擇

關(guān)于收益的計(jì)量方法，一般認(rèn)為有兩種，即“收入—費(fèi)用”法和“資產(chǎn)—負(fù)債”法。下面，我們簡(jiǎn)單介紹一下這兩種方法。

1."收入—費(fèi)用”法

我們知道，早期的收益計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，一般是通過(guò)重置成本會(huì)計(jì)或定期對(duì)期末資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來(lái)求得一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益的量度。這就是我們稍后要探討到的“資產(chǎn)—負(fù)債”法。這種狀況持續(xù)了一段時(shí)期以后，隨著“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”概念和股份公司的出現(xiàn)，收益確定的重要性日益為人們所認(rèn)識(shí)，會(huì)計(jì)政策開(kāi)始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認(rèn)和計(jì)量。這時(shí)的收益被人們看作是所確認(rèn)的收入與相關(guān)成本費(fèi)用進(jìn)行配比后的結(jié)果。也就是說(shuō)，人們將一定時(shí)期的收入減去各類相關(guān)成本費(fèi)用后得出收益。這種方法我們就稱之為“收入—費(fèi)用”法。“收入—費(fèi)用”法的使用使得資產(chǎn)負(fù)債表成了收益表的副產(chǎn)品。

2.“資產(chǎn)—負(fù)債”法

如前所述，“資產(chǎn)—負(fù)債”法是早期計(jì)量收益的主要方法，誠(chéng)如GeorgeO.May所指出的那樣：“重溫一下會(huì)計(jì)、法律和經(jīng)濟(jì)文獻(xiàn)就會(huì)發(fā)現(xiàn)??這些領(lǐng)域的英國(guó)和美國(guó)學(xué)術(shù)權(quán)威們都同意收益就是‘資產(chǎn)凈值增加’的概念”。所謂“資產(chǎn)—負(fù)債”法，就是指直接用企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之量度來(lái)確定收益的方法。也稱之為資產(chǎn)負(fù)債表法或財(cái)產(chǎn)法。在這一方法下，收益表被視為是反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)變動(dòng)的報(bào)表，收益的量度取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，收益的確定處于從屬地位，收益表成了資產(chǎn)負(fù)債表的副產(chǎn)品。

從目前的情況來(lái)看，“收入—費(fèi)用”法是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中廣為采用的方法，但某些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則傾向于采用“資產(chǎn)—負(fù)債”法。例如，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)布的《論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念》第五輯中，將一個(gè)企業(yè)的綜合收益定義為某一個(gè)體在報(bào)告期內(nèi)，除與業(yè)主間的交易外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益增減的程度和途徑。