企業(yè)對(duì)合法有效憑證的處理

企業(yè)對(duì)外支付成本費(fèi)用取得合法有效憑證，是企業(yè)會(huì)計(jì)和納稅處理工作的基本要求，但在實(shí)際工作中，企業(yè)對(duì)合法有效憑證往往難以把握。

1.《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：加強(qiáng)對(duì)合法有效的憑證管理，企業(yè)首先遇到的問(wèn)題就是，憑證種類太多，難以有效區(qū)分。為什么會(huì)出現(xiàn)這個(gè)問(wèn)題？

李國(guó)棟：在中國(guó)，企業(yè)對(duì)取得的憑證進(jìn)行規(guī)范管理確實(shí)不是一件很容易的事情。我概括了一下，大致有3個(gè)原因：

第一，憑證種類多。既有稅務(wù)監(jiān)制的發(fā)票，又有財(cái)政監(jiān)制的票據(jù)，還有自制憑證、境外收據(jù)。稅務(wù)發(fā)票和財(cái)政票據(jù)，又分為很多具體的種類。

第二，涉及的政策規(guī)定既多又雜，而且多變。發(fā)票、財(cái)政票據(jù)的使用，涉及到財(cái)稅部門(mén)下發(fā)的大量的政策規(guī)定，而且政策規(guī)定也在不斷發(fā)生變化，納稅人必須了解政策規(guī)定的前世今生。這些政策規(guī)定，有的是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的全國(guó)性規(guī)定，還有的是各地財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)下發(fā)的地方性規(guī)定。各地發(fā)票和財(cái)政票據(jù)的使用存在著很大的地區(qū)性差別，這大大增加了憑證使用和鑒別的困難。

第三，假票比較多，且使用領(lǐng)域廣泛。公安部在2009年10月27日曾經(jīng)召開(kāi)一個(gè)新聞發(fā)布會(huì)，通報(bào)了打擊整治發(fā)票犯罪專項(xiàng)行動(dòng)成果，其中明確提到，“部分行業(yè)使用假發(fā)票問(wèn)題十分突出”,“行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位使用假發(fā)票問(wèn)題不容忽視”.同時(shí)，還存在一些假的財(cái)政票據(jù)。這些都說(shuō)明，企業(yè)要做好合法有效憑證的管理，要花很大力氣。

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2.《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：你剛才提到，我國(guó)的合法有效憑證大體分為4類：一是稅務(wù)發(fā)票，二是財(cái)政票據(jù)，三是境外收據(jù)，四是自制憑證。這種分類的依據(jù)是什么？

李國(guó)棟：其實(shí)，上面的這4種分類，并非政策規(guī)定的分類明確，而是我們?cè)趯?shí)務(wù)中歸納總結(jié)出來(lái)的。具體分類也不是唯一的，目的只是為了方便理解和討論問(wèn)題。

3.《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：上述4類憑證中，好像并沒(méi)有什么明確的政策對(duì)自制憑證進(jìn)行規(guī)定，您能不能先談一下自制憑證問(wèn)題？

李國(guó)棟：自制憑證看起來(lái)最為簡(jiǎn)單，也沒(méi)有太多的相關(guān)政策規(guī)定，但實(shí)際業(yè)務(wù)處理中也最容易模糊或者說(shuō)困惑的。企業(yè)自制的憑證，顧名思義，就是企業(yè)自己制作的憑證，主要用于不發(fā)生現(xiàn)金流出的一些特定項(xiàng)目或向個(gè)人支付的特定款項(xiàng)，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊，對(duì)金融資產(chǎn)提取的減值，以及支付員工工資等。關(guān)于企業(yè)自制憑證的使用范圍，難以準(zhǔn)確概括。當(dāng)然可以用排除法進(jìn)行表述，就是除應(yīng)取得稅務(wù)發(fā)票、財(cái)政票據(jù)以及境外收據(jù)的情況外，企業(yè)可使用自制憑證。這一說(shuō)法正確，但沒(méi)有用處。實(shí)際上，不同行業(yè)對(duì)自制憑證的使用范圍并不相同，這需要企業(yè)在實(shí)務(wù)中不斷積累和總結(jié)，同時(shí)也要與稅務(wù)機(jī)關(guān)做好溝通，避免政策理解與執(zhí)行上的分歧。

4.《中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)》：對(duì)于境外收據(jù)，比較容易理解，就是向境外支付款項(xiàng)取得的憑證，那么，企業(yè)取得境外收據(jù)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？

李國(guó)棟：由于并不是各國(guó)都實(shí)行“以票控稅”制度，所以很多國(guó)家并沒(méi)有稅務(wù)監(jiān)制這樣的概念。國(guó)外雖然也有發(fā)票（invoice）的概念，但這些境外取得的發(fā)票，往往是一些收款企業(yè)或個(gè)人自己制作的業(yè)務(wù)憑證。正因?yàn)榇耍�也有人將境外收�?jù)并入到企業(yè)自制憑證中。企業(yè)取得境外收據(jù)，應(yīng)該注意的是，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十四條規(guī)定，從中國(guó)境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為計(jì)賬核算的憑證�，F(xiàn)行《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條也規(guī)定，支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。