經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量如何調(diào)節(jié)

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，現(xiàn)金流量表的基本部分要采用直接法，即以現(xiàn)金流入、流出的主要類別列示企業(yè)在報告期內(nèi)的現(xiàn)金流量。同時要求采用間接法，以凈利潤作為起點，將其調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，并與現(xiàn)金流量表基本部分的同一指標(biāo)核對相符，這一部分的列報內(nèi)容稱之為補充資料。要求企業(yè)在財務(wù)報告附注中披露。

一、經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的調(diào)節(jié)內(nèi)容

以凈利潤作為起點，將其調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，其調(diào)節(jié)內(nèi)容共15個項目，可以劃分為三類。第一類是與凈利潤有關(guān)，但不涉及現(xiàn)金流的項目；第二類是與凈利潤有關(guān)，不涉及經(jīng)營活動現(xiàn)金流，而是涉及投資、籌資活動現(xiàn)金流的項目；第三類是與凈利潤無關(guān)，但涉及經(jīng)營活動現(xiàn)金流的項目。

第一類：與凈利潤有關(guān)，但不涉及現(xiàn)金流的項目。這類項目是因為計算基礎(chǔ)不同而進(jìn)行的調(diào)節(jié)。計算凈利潤時以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，計算經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這就需要在凈利潤的基礎(chǔ)上扣除沒有流人現(xiàn)金的收入，加回沒有流出現(xiàn)金的成本、費用和損失。屬于這一類的調(diào)節(jié)項目有：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待攤費用、預(yù)提費用、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)報廢損失、公允價值變動損益、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、存貨等11項。

第二類：與凈利潤有關(guān)，不涉及經(jīng)營活動現(xiàn)金流，而是涉及投資、籌資活動現(xiàn)金流的項目。這是因為計算口徑不同而進(jìn)行的調(diào)節(jié)。凈利潤的形成不僅包括經(jīng)營活動，而且包括投資活動和籌資活動。如對外投資分得的利潤和發(fā)生的利息支出都是形成凈利潤的因素，但是分別屬于投資活動和籌資活動，需要在凈利潤的基礎(chǔ)上扣除屬于投資活動的投資收益，加回屬于籌資活動應(yīng)計人損益的利息支出。以上屬于因計算口徑不同而進(jìn)行的調(diào)節(jié)項目，主要有投資收益和利息支出兩項。

第三類：與凈利潤無關(guān)，但涉及經(jīng)營活動現(xiàn)金流的項目。主要有經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的變動兩項。如預(yù)付貨款的支付，應(yīng)收賬款的收回，以及其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的增減變動，其發(fā)生與凈利潤無關(guān)，但是屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量，也應(yīng)該作為調(diào)節(jié)項目。

經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加，如職工出差領(lǐng)取旅差費，在報銷之前不計人損益，故與凈利潤無關(guān)，但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金的流出；反之，經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少，如收回應(yīng)收賬款，也與凈利潤無關(guān)，但屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流人。

經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加，如向客戶收取的預(yù)收賬款，與凈利潤無關(guān)，但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金的流人；反之，經(jīng)營性應(yīng)付項目的減少，如實際發(fā)放的職工薪酬，也與凈利潤無關(guān)。但屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金的流出。

必須指出。“經(jīng)營性應(yīng)收以及應(yīng)付項目的變動”這兩部分調(diào)節(jié)項目，其中有一些兼有第一類“因計算基礎(chǔ)不同而進(jìn)行的調(diào)節(jié)”的性質(zhì)，如應(yīng)收賬款的增加，即為沒有流入現(xiàn)金的收人；應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬的增加，即為沒有流出現(xiàn)金的費用。以上均具有由權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)調(diào)節(jié)為收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)的性質(zhì)，鑒于其對經(jīng)營活動的影響相同，所以合并列示。

另外，在計算經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的變動金額時，J必須剔除其中所含與投資、籌資有關(guān)的應(yīng)收應(yīng)付款的變動因素。如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款中所含處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)過程中形成的應(yīng)收款項；應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中所含因購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)過程中形成的應(yīng)付款項，這些因素在計算經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的變動金額時均須加以剔除。

二、利息支出、匯兌損益在補充資料中的調(diào)節(jié)

企業(yè)支付的利息包括借款利息和債券利息，都屬于籌資活動的現(xiàn)金流出。其中應(yīng)予資本化的利息，如果與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)有關(guān)的，應(yīng)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本，因其與凈利潤無關(guān)，與經(jīng)營活動也無關(guān)，不需進(jìn)行調(diào)節(jié)。資本化利息中屬于房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)計人開發(fā)成本的部分，以及大型機器制造企業(yè)（產(chǎn)品生產(chǎn)周期在12個月及以上的）應(yīng)計人產(chǎn)品生產(chǎn)成本的部分，在發(fā)生時形成了存貨，但在現(xiàn)金流量表的基本部分中列為籌資活動的現(xiàn)金流出。為了使基本部分與補充資料的數(shù)據(jù)保持一致，需要在補充資料的存貨項目中加回這部分計人存貨成本的利息支出，其原因是存貨的增加是作為經(jīng)營活動現(xiàn)金的流出來進(jìn)行調(diào)節(jié)的，但此項增加是發(fā)生了利息費用，已列示為籌資活動現(xiàn)金流出，不能作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流出來進(jìn)行調(diào)節(jié)，所以要在存貨項目中進(jìn)行抵銷處理。

至于應(yīng)予費用化的利息支出，已經(jīng)計人了財務(wù)費用，從而減少了凈利潤。但是，因其屬于籌資活動的現(xiàn)金流出，在以凈利潤為起點計算經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，應(yīng)該在補充資料中通過財務(wù)費用這個調(diào)節(jié)項目予以加回。

同理，貨幣兌換所產(chǎn)生的匯兌損益以及期末對外幣貨幣資金按資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算成人民幣金額，與原賬面的人民幣余額的差額，作為“財務(wù)費用——匯兌損益”計人損益，在現(xiàn)金流量表的基本部分中是以“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目單獨加以列示的，所以在以凈利潤為起點計算經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量時，要加回此項匯兌損失，減去匯兌收益。