存貨“非正常損失”的會(huì)計(jì)處理
所謂非正常損失,是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失,包括自然災(zāi)害損失,因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)變質(zhì)等損失和其他非正常損失。其貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中,是一項(xiàng)重要的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,存貨發(fā)生盤虧和損毀,應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。期末再根據(jù)造成的原因分別按以下情況進(jìn)行處理:
1.屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗,計(jì)入管理費(fèi)用;
2.屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值與可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償,然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
3.屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損,應(yīng)先扣除殘料價(jià)值與可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償,然后將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
稅收政策對(duì)非正常損失所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照《》規(guī)定應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí),轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及非正常損失一起可按《》規(guī)定,扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批認(rèn)定為財(cái)產(chǎn)損失,允許在所得稅前扣除。
下面舉例說(shuō)明存貨“非正常損失”的會(huì)計(jì)處理:
例:某公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%,某月末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn),庫(kù)存原材料短缺10000元,經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi),是由于倉(cāng)庫(kù)管理員管理不善造成,經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示,應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)管理員賠償4000元。
非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%=1700(元),應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,盤虧的存貨,扣除責(zé)任人賠償后的余額部分,然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
會(huì)計(jì)分錄如下:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11700
貸:原材料10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1700
借:管理費(fèi)用7700
其他應(yīng)收款--***4000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11700
如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1000元,經(jīng)查是由于被盜引起的,保險(xiǎn)公司賠償5000元。
非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額由兩部分組成:
(1)原材料價(jià)格進(jìn)項(xiàng)(10000-1000)×17%=1530元,
(2)運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)1000÷(1-7%)×7%=72.27(元),
應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)為1602.27元。按照上述規(guī)定會(huì)計(jì)分錄如下:
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11602.27
貸:原材料10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1602.27
借:管理費(fèi)用6602.27
其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司5000
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11602.27
假若上述公司是由于遭受自然災(zāi)害,毀損庫(kù)存產(chǎn)品10000元,產(chǎn)成品成本中外購(gòu)項(xiàng)目金額比例為70%。
非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時(shí),應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額,故進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190(元)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損,將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11190
貸:庫(kù)存商品10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1190
借:營(yíng)業(yè)外支出11190
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益11190
又假若上例中毀損庫(kù)存產(chǎn)品10000元清理后作價(jià)出售,取得不含稅收入3000元。毀損庫(kù)存產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)為1190元。
該毀損庫(kù)存產(chǎn)品實(shí)際損失情況(不含清理收入)為:(10000-3000)=7000(元),應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為:7000*70%*17%=833(元),剩余可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1190-833=357(元)。3000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為:3000×17%-357=153元(此為產(chǎn)品增值部分應(yīng)交的稅額3000*30%*17%=153元)。
會(huì)計(jì)處理如下:
發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益7000
貸:庫(kù)存商品7000
進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出時(shí)(轉(zhuǎn)出部分進(jìn)項(xiàng)):
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益833
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)833
取得清理收入時(shí):
借:銀行存款3510元,
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益3000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510
結(jié)轉(zhuǎn)損失至營(yíng)業(yè)外支出時(shí):
借:營(yíng)業(yè)外支出4833
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益4833
由此可見(jiàn),企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價(jià)銷售的情況,在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí),應(yīng)該按成本價(jià)計(jì)算未損失部分,并據(jù)此計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價(jià)清理變價(jià)收入,則不產(chǎn)生稅收,這也是符合增值稅征稅原理的。
作者:大學(xué)生新聞網(wǎng) 來(lái)源:大學(xué)生新聞網(wǎng)
發(fā)布時(shí)間:2019-01-05 瀏覽:
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