長期股權(quán)投資的核算

長期股權(quán)投資的核算，不僅是中級會(huì)計(jì)職稱考試的難點(diǎn)，也是注冊會(huì)計(jì)師考試的重中之重。因此，只有掌握了長期股權(quán)投資的核算，才有可能順利通過考試。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對權(quán)益法核算的簡化，成本法核算就顯得尤為重要了。我們知道，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對成本法的核算范圍與舊準(zhǔn)則相比不同，主要包括以下兩個(gè)方面：一、投資企業(yè)對被投資單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資的核算。二、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資的核算。

在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本為取得被合并方賬面所有者權(quán)益的份額。

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，投資單位按持股比例確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，且確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過累計(jì)凈利應(yīng)分得部分作為被始投資成本的收回。公式有四個(gè)：①投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益=投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益*投資企業(yè)的持股比例*當(dāng)年投資持有月份/全年月份②應(yīng)沖減初始投資成本的金額=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資企業(yè)持股比例-投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益③投資企業(yè)投資年度以后確認(rèn)應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累計(jì)分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）*持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本④投資企業(yè)投資年度以后應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額

對于初學(xué)者來說，成本法核算的上面兩段文字，無異于天書，很難理解。對于初始投資成本轉(zhuǎn)回金額的公式就更難理解。我根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了四句話，上面的問題就可以迎刃而解了。“通常當(dāng)年股利分配的是上年的利潤，當(dāng)年分得股利部分記應(yīng)收股利，上年利潤應(yīng)分得部分記投資收益，兩者的差額部分用初始投資成本來調(diào)整。”

現(xiàn)舉例說明如下：

(1)新新公司2007年1月1日用銀行存款150000元購入一年內(nèi)不準(zhǔn)備變現(xiàn)的B公司普通股100000股，每股面值1元，占B公司總股本的10%。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資-B公司150000

貸：銀行存款150000

(2)2007年3月20日B公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.2元,共200000元。假設(shè)B公司2007年1月1日的股東權(quán)益合計(jì)為1800000元，其中：股本1000000元，資本公積600000元，未分配利潤200000元。則新新公司2007年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：

新新公司應(yīng)收股利=100000*0.2=20000(元)

由于這部分股利不屬于新新公司購入B公司股票后產(chǎn)生的凈利潤的分配額,當(dāng)年分得股利部分借記應(yīng)收股利，新新公司投資后未產(chǎn)生利潤，因此也就沒有投資收益，應(yīng)沖減初始投資成本,分錄如下:

借:應(yīng)收股利_B公司20000

貸:長期股權(quán)投資_B公司20000

(3)2007年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500000元,2008年3月20日B公司宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利,每股分派現(xiàn)金股利0.3元,共300000元。則新新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下：

應(yīng)確認(rèn)的投資收益=上年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤*新新公司的持股比例

=500000*10%=50000（元）

應(yīng)收股利=當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例

=300000*10%=30000（元）

二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=50000-30000=20000

借：應(yīng)收股利_B公司30000

長期股權(quán)投資-B公司20000

貸：投資收益：50000

（4）假設(shè)上述B公司于2008年3月20日宣告發(fā)放2007年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.55元,共550000元,則新新公司2008年3月20日的會(huì)計(jì)處理如下:

應(yīng)收股利=當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利*新新公司的持股比例=550000*10%

=55000(元)

投資收益=上年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤*新新公司的持股比例=500000*10%

=50000(元)

二者差額即為沖減或者轉(zhuǎn)回初始投資成本的金額=55000-50000

=5000（元）

借：應(yīng)收股利_B公司55000

貸：長期股權(quán)投資-B公司5000

投資收益：50000

通過上面的例子可以看出，不管如何分配股利，只要按上面的四句話去做，都可以非�？焖贉�(zhǔn)確的做出答案，成本法的核算就變得非常簡單了。