非正常產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)移處理

存貨是企業(yè)日�；顒�(dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品，在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、以及在生產(chǎn)過程的消耗的物料和材料。包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、原材料、周轉(zhuǎn)材料等。存貨無論在商品流通企業(yè),還是在生產(chǎn)企業(yè),都占有相當(dāng)大的比重。

企業(yè)正常產(chǎn)成品的銷售，一方面是主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額的增加，另一方面是主營業(yè)務(wù)成本的增加。但是一些非正常產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)移如何處置呢？

一、視同企業(yè)的銷售，按產(chǎn)成品的公允價(jià)值增加企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和銷項(xiàng)稅額，同時(shí)按產(chǎn)成品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本。

（一）把自產(chǎn)、委托加工的貨物作為福利發(fā)放給職工，其會(huì)計(jì)處理如下：

例如：甲公司是一家保健品生產(chǎn)企業(yè)，2007年2月企業(yè)決定以其自產(chǎn)的保健品作為福利發(fā)放給職工。該批保健品的成本價(jià)為100000元，市場售價(jià)為150000元，適用的增值稅稅率為17％。甲公司的賬務(wù)處理如下：

⒈決定發(fā)放福利時(shí)

借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用）150000

貸：應(yīng)付職工薪酬150000

⒉實(shí)際發(fā)放福利時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬175500

貸：主營業(yè)務(wù)收入150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500

3.借：主營業(yè)務(wù)成本100000

貸：庫存商品100000

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作分配給股東或投資者，其會(huì)計(jì)處理如下：

例如：甲公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配股利。該產(chǎn)品成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元，適用的增值稅稅率為17％。甲公司的賬務(wù)處理如下：

1.借：應(yīng)付股利351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000

2.借：主營業(yè)務(wù)成本200000

貸：庫存商品200000

（三）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物投入其他企業(yè)，其會(huì)計(jì)處理如下：

A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購買或委托加工)的產(chǎn)品投資B企業(yè)，產(chǎn)品的成本為50萬元，不含稅銷售價(jià)格為80萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理為：?

1.借：長期投資93.6?

貸:主營業(yè)務(wù)收入80?

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6?

2.借:主營業(yè)務(wù)成本50?

貸:庫存商品50?

上述兩類業(yè)務(wù)將企業(yè)的產(chǎn)品用于企業(yè)外部，產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和收益已經(jīng)轉(zhuǎn)移，但并未有收益流入本企業(yè)，也不完全符合收入的定義。但作為增值稅的一個(gè)特殊項(xiàng)目，新準(zhǔn)則仍將其作為收入來處理。

二、視同企業(yè)的銷售，按產(chǎn)品的賬面價(jià)值從貸方轉(zhuǎn)出，同時(shí)按其公允價(jià)值計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。（一）企業(yè)將產(chǎn)品用于企業(yè)的在建工程，其會(huì)計(jì)處理如下：

A企業(yè)以自已生產(chǎn)(或委托加工)的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程，產(chǎn)品的成本為50萬元，不含稅銷售價(jià)格為80萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理為：?

借：在建工程63.6?

貸:庫存商品50?

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6

（二）企業(yè)將產(chǎn)品用于無償贈(zèng)送，其會(huì)計(jì)處理如下：

?A企業(yè)以自已生產(chǎn)(購買或委托加工)的產(chǎn)品無償贈(zèng)送他人，產(chǎn)品的成本為50萬元，不含稅銷售價(jià)格為80萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理為：?

借：營業(yè)外支出63.6?

貸:庫存商品50?

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13.6?

同樣是產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移，有的計(jì)入企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入，而有的則視同銷售從貸方轉(zhuǎn)出呢？我們知道，企業(yè)確認(rèn)收入，通常需要符合5個(gè)條件：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給他方，②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品繼續(xù)實(shí)施控制。③相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)④收入的金額能夠可靠的計(jì)量⑤相關(guān)的已發(fā)生的和將要發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。企業(yè)自產(chǎn)的同一種貨物的視同銷售行為,是否作為收入處理就要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入確認(rèn)的規(guī)定。如用于分配利潤、投資、作為福利發(fā)放給職工等用途在會(huì)計(jì)上符合收入的定義，按收入處理。而用于捐贈(zèng)、在建工程等用途的視同銷售，因其不符合收入的定義，則應(yīng)依新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入。?

另外，會(huì)計(jì)處理過程中的一些細(xì)節(jié)我們也應(yīng)該注意到，用于分配利潤、投資、捐贈(zèng)等用途的產(chǎn)品可以是自產(chǎn)、購買、委托加工取得的，而用于集體福利、在建工程等用途的產(chǎn)品只限于自產(chǎn)、委托加工，沒有購買的相關(guān)規(guī)定，這是因?yàn)槎惙�明確規(guī)定購買的產(chǎn)品用于集體福利、在建工程是不屬于視同銷售行為，而是根本就不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。?

例如：A企業(yè)以購買的產(chǎn)品用于本企業(yè)工程，產(chǎn)品的不含稅銷售價(jià)格為50萬元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，則會(huì)計(jì)處理為：?

借：在建工程63.6?

貸：銀行存款63.6?

同樣，如果A企業(yè)將上述購買的產(chǎn)品用于職工福利，則會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬63.6?

貸：銀行存款63.6?

通過以上案例我們還應(yīng)注意到，在會(huì)計(jì)核算上，對(duì)于視同銷售行為要按照配比的要求，凡未作收入的，其銷售稅金及附加就不能列入收入的備抵科目“營業(yè)稅金及附加”，只能由有關(guān)科目來負(fù)擔(dān)。