虛增收入 虛減費用及負(fù)債

在資本市場上，眼花繚亂的財務(wù)信息往往令投資者無所適從。上市公司通過偽造購銷合同、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)經(jīng)營活動及主營業(yè)務(wù)收入，這樣的案例在資本市場上已是屢見不鮮。由于所有的會計信息均是以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表為載體，會計欺詐亦是以三大報表為基礎(chǔ)的。

虛增收入、虛減費用及負(fù)債

旨在操縱收益的會計欺詐多圍繞著虛增收入、虛減費用及負(fù)債，而其中涉及到的手段則包括違反收入和費用確認(rèn)原則、濫用會計政策和會計估計變更、利用非經(jīng)常性損益等。

未滿足收入條件而確認(rèn)收入。

企業(yè)在尚未銷售商品或提供服務(wù)時確認(rèn)收入。比較明顯的做法是將未到賬的銷售收入計入賬冊，或者在商品所有權(quán)的主要風(fēng)險與報酬尚未轉(zhuǎn)移時提前確認(rèn)收入。還有一些企業(yè)在向關(guān)聯(lián)和潛在關(guān)聯(lián)單位出售產(chǎn)品時確認(rèn)收入，交易雙方如果是關(guān)聯(lián)方交易，很容易出現(xiàn)操縱關(guān)聯(lián)定價而轉(zhuǎn)移利潤。

偽造收入。偽造原始憑證虛構(gòu)收入，這種欺詐多伴隨著偽造會計憑證及合同；非營業(yè)收入虛構(gòu)為營業(yè)收入，現(xiàn)金流的非營業(yè)收入來源可以包括資產(chǎn)出售或其他投資收入等，但如果將其計入銷售收入，則會虛增營業(yè)收入并抬高營業(yè)利潤率。

將費用遞延處理或一次性沖銷。減少營運(yùn)費用的方法，一般是將現(xiàn)行費用遞延處理或是利用會計政策變更將費用一次性沖銷。

虛減成本、費用或負(fù)債。為增加利潤，蓄意不記錄費用和相關(guān)負(fù)債，上市公司常用的操縱手段是將獲取勞務(wù)的應(yīng)付未付費用，不計入當(dāng)年損益從而虛增利潤。

操縱現(xiàn)金流

傳統(tǒng)的會計欺詐的目標(biāo)是會計盈余，因此多表現(xiàn)為對利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)科目的調(diào)控；但由于應(yīng)收賬款與虛構(gòu)收入的伎倆易被識破，因此對現(xiàn)金流的操縱正成為會計欺詐的另一種形式。

銀行存款與流動資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。偽造現(xiàn)金流的手法之一是通過銀行存款與流動資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，隱藏虛擬交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款。

具體來說，當(dāng)企業(yè)需要將日益增多的應(yīng)收賬款偽造成有現(xiàn)金流的交易時，可以虛擬交易的客戶名義收款進(jìn)賬，沖銷應(yīng)收賬款；其次，在需要償還虛擬資金時則以借出款或購貨款名義沖銷，如以借出往來款的名義出賬，使原來虛擬交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為會計報表上的其他應(yīng)收款；以購貨款的名義出賬，則使應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為預(yù)付賬款或者存貨。

即使無法以虛擬交易客戶名義收款進(jìn)賬，企業(yè)亦可通過直接虛構(gòu)進(jìn)賬單、對賬單方式虛增銀行存款，其后再進(jìn)行虛增的銀行存款與流動資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。

銀行存款與非流動資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。一些上市公司在會計欺詐中，選擇將銀行存款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后再次轉(zhuǎn)化為非流動資產(chǎn)如固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長期投資等。這樣還可以多計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，如藍(lán)田股份、錦州港的會計欺詐，都選擇了虛擬銀行存款、應(yīng)收賬款及非流動資產(chǎn)的手法。