對知識(shí)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值管理的處理

知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分，是為了提高經(jīng)濟(jì)效益，適用會(huì)計(jì)方法以及提供的知識(shí)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息，對知識(shí)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值管理的信息處理過程。人才資產(chǎn)是知識(shí)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的一個(gè)部分。

掌握知識(shí)和技術(shù)人才是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)，將人才作為資產(chǎn)是人才資產(chǎn)會(huì)計(jì)的前提。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。”由此可以看出以下三個(gè)特征：（一）、資產(chǎn)的本質(zhì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)力等；(二)、資產(chǎn)必須是能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源；（三）、資產(chǎn)必須是屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、被企業(yè)擁有或控制。人才具有資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的特征：一是人能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益。勞動(dòng)對象、勞動(dòng)資料和人力是企業(yè)生產(chǎn)過程中三個(gè)最基本要素，其中人才因素是能發(fā)現(xiàn)、最活躍的因素。在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，一個(gè)企業(yè)是否有能力，前途是否光明，并不完全取決于自然資源和資金的雄厚與否，而主要是看這個(gè)企業(yè)的管理和管理能力以及全體職工的整體素質(zhì)和技術(shù)水平。這說明人才能夠給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益，人才的材質(zhì)是資源。二是人才是能夠用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)可以通過選拔、招聘、雇傭以及其他形式取得人才。人才的取得及其取得后而進(jìn)行的開發(fā)（在職培訓(xùn)）、保障（失業(yè)費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、安全衛(wèi)生費(fèi)等）均可以用貨幣計(jì)量出來。認(rèn)為人才資源因其不能用貨幣計(jì)量，因而不把人才列入企業(yè)的資產(chǎn)，這顯然是不準(zhǔn)確的。三是人才是屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。在現(xiàn)代法制社會(huì)里每一個(gè)都有著獨(dú)立的人格，法律賦予每一個(gè)公民的人身自由權(quán)力。任何人不屬于任何組織所有。任何人都有權(quán)根據(jù)自己的學(xué)好和追求去選擇自己的前途，但這種自由并不是絕對的，因?yàn)槿藗円坏┻x擇了自己的職業(yè)，一方面在聘用合同期限內(nèi)一般不能自由流動(dòng)；另一方面只要選準(zhǔn)了職業(yè)必定有追求一種穩(wěn)定的心理，人們一般不愿意經(jīng)常流動(dòng)。因此，企業(yè)對人才盡管不“擁有”他，但在一定時(shí)期內(nèi)，據(jù)有“控制”權(quán)，人才帶來的經(jīng)濟(jì)利益屬于企業(yè)。人才資產(chǎn)，是會(huì)計(jì)核算的對象。

人才屬于無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能在較長時(shí)期內(nèi)給企業(yè)帶來某種特殊經(jīng)濟(jì)權(quán)力或額外收益的資產(chǎn)。一般來說，無形資產(chǎn)代表企業(yè)所享有的受法律保護(hù)和承認(rèn)的某些特殊權(quán)利。人才屬于無形資產(chǎn)，具有無形資產(chǎn)的特征：（一）、人才資產(chǎn)不存在實(shí)物形態(tài)，具有無實(shí)體性。知識(shí)載體是人的大腦，當(dāng)一個(gè)企業(yè)“控制”有一定的人才，則可以充分發(fā)揮人才優(yōu)勢來組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，為企業(yè)提供可觀的經(jīng)濟(jì)效益。（二）、人才將在長期時(shí)期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)一旦取得“控制”人才的權(quán)力，它就代表企業(yè)享有的承認(rèn)的某種特殊權(quán)利，人才的載體將受到合同的約束或其他承認(rèn)的約束。（三）、人才為企業(yè)所提供的經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性，人才可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)資源，但這一經(jīng)濟(jì)資源尚且難以準(zhǔn)確判斷。（四）、企業(yè)所控制的人才具有獨(dú)占性和排他性，只能由特定的經(jīng)濟(jì)主體享有，并受契約、合同的保護(hù)。

二、人才資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，人才資產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)可以分為人才經(jīng)濟(jì)資源的取得、開發(fā)、保護(hù)、耗費(fèi)、收回和退出企業(yè)等六個(gè)階段。

在人才經(jīng)濟(jì)資源的取得階段，企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營和將來發(fā)展的需要，就必須從人力市場中招聘人才，所耗費(fèi)的貨幣資金是指支付的招聘費(fèi)、選拔費(fèi)、雇用費(fèi)、安置費(fèi)及其他費(fèi)用等。從而取得人力，形成招聘成本。在開發(fā)階段，由于技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新，企業(yè)必須對新職工、原有職工進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)。在此階段企業(yè)要支付新職工學(xué)習(xí)期間的工資費(fèi)、指導(dǎo)者的工資費(fèi)、培訓(xùn)材料費(fèi)等費(fèi)用，形成開發(fā)成本。在保護(hù)階段，企業(yè)需要支付失業(yè)費(fèi)、醫(yī)療保健、風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)等費(fèi)用，形成保護(hù)成本。企業(yè)的人力可參加企業(yè)的多次生產(chǎn)經(jīng)營過程，耗費(fèi)在人力上的招聘成本、開發(fā)成本和保護(hù)成本將在生經(jīng)營過程中逐漸地、部分地、多次地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。企業(yè)在經(jīng)營過程中耗費(fèi)的資金必從產(chǎn)品的收入中得到補(bǔ)償，墊付在人力資源上的資金，也同樣需要從產(chǎn)品的銷售收入中收回。知識(shí)資源必須通過其載體－－－－人才實(shí)現(xiàn)。由于種種原因人才會(huì)離開企業(yè)，但總的來看，導(dǎo)致人才離開企業(yè)的情況有兩種：一是正常情況引起的職工離開企業(yè)，一種是非正常情況引起的職工離開企業(yè)。耗費(fèi)在正常退出的人力資源上的資金可能假定已經(jīng)通過產(chǎn)品成本形式全部收回。耗費(fèi)在非正常退出的人力資源上的資金，未得到補(bǔ)償?shù)牟糠中纬善髽I(yè)的損失，包括直接損失和潛在損失，形成離職成本。企業(yè)人力資產(chǎn)資金過程如下：

貨幣資金→①招聘招聘資金→②開發(fā)開發(fā)資金→③保護(hù)保護(hù)資金→④耗費(fèi)成品資金→⑤收回貨幣資金

三、人才資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及核算

（一）人才資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：

人才資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要有兩種，即實(shí)際成本計(jì)價(jià)和現(xiàn)時(shí)重置價(jià)。

實(shí)際成本計(jì)價(jià)，就是指企業(yè)通過招聘、開發(fā)、保護(hù)而取得人力資產(chǎn)時(shí)為它所付出的一切合理、必要的支出。其構(gòu)成內(nèi)容主在包括招聘成本、開發(fā)成本和保護(hù)成本。

人力資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)重置計(jì)價(jià)，是指在現(xiàn)時(shí)科技水平和物價(jià)狀況下重新招聘、開發(fā)、保護(hù)一定人才而發(fā)生的費(fèi)用支出。

實(shí)際成本計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)：1、實(shí)際成本是在交易時(shí)確定的，它能夠比較客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)；2、它具有較強(qiáng)的可核性，經(jīng)得起檢驗(yàn)；3、實(shí)際成本的資料容易取得。同時(shí)實(shí)際成本也還存在一些缺點(diǎn)：1、資產(chǎn)的實(shí)際成本是在取得時(shí)確認(rèn)的，一旦入帳后不變化，時(shí)間長了以后已不能真實(shí)反映其現(xiàn)時(shí)價(jià)值；2、不同時(shí)期取得的相同資產(chǎn)，其歷史成本并不相同，對會(huì)計(jì)報(bào)表上的相關(guān)指標(biāo)難以做出合理解釋。現(xiàn)時(shí)重置計(jì)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)是可以比較真實(shí)的其現(xiàn)時(shí)價(jià)值，但作為普遍的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)帶來一系列的復(fù)雜問題，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作也比較復(fù)雜。

盡管實(shí)際成本計(jì)價(jià)與現(xiàn)時(shí)重置計(jì)價(jià)各有優(yōu)缺點(diǎn)，但在會(huì)計(jì)核算過程中，對此計(jì)量也必須遵循實(shí)際成本原則。在實(shí)際成本無法取得時(shí)，采用現(xiàn)時(shí)重置成本。

（二）、核算使用的主要科目：

由于人才資產(chǎn)是一項(xiàng)無形資產(chǎn)，那么關(guān)于該項(xiàng)資產(chǎn)的核算就不必設(shè)置使用新的科目，直接使用“無形資產(chǎn)”科目，只是“無形資產(chǎn)”科目增加了核算內(nèi)容，可在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)“人才資產(chǎn)”、“人才資產(chǎn)攤銷”兩個(gè)明細(xì)科目。

1、“無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)”科目，用于反映和監(jiān)督人才資產(chǎn)的招聘、開發(fā)、保護(hù)的原始成本的增減情況，其借方登記招聘、開發(fā)、保護(hù)而增加的人才資產(chǎn)實(shí)際成本或現(xiàn)時(shí)重置成本。貸方登記因人才退出企業(yè)而待攤銷和沖減的人才資產(chǎn)實(shí)際成本或現(xiàn)時(shí)重置價(jià)值。余額在借方反是反映企業(yè)現(xiàn)有人才實(shí)際成本或現(xiàn)時(shí)重置價(jià)值。

2、“無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)攤銷”科目，用于反映和監(jiān)督人才資產(chǎn)攤銷額和因人才退出企業(yè)而轉(zhuǎn)銷的攤銷額的增減情況。其貸方登記攤銷額，借方登記因人才退出企業(yè)而轉(zhuǎn)銷的攤銷額。余額在貸方表示尚未轉(zhuǎn)銷的攤銷額。該科目是“無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目。

（三）、會(huì)計(jì)核算舉例：

1、發(fā)生人才資產(chǎn)的招聘成本、開發(fā)成本和保護(hù)成本時(shí)

借：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)

貸：銀行存款等

2、計(jì)提本月職工工資、職工福利費(fèi)時(shí)

借：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)

貸：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)

3、計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)

借：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)

貸：其他應(yīng)付款

4、實(shí)際支付職工工資、使用職工福利費(fèi)、支付職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款

貸：現(xiàn)金、銀行存款等

5、按期攤銷人才資產(chǎn)時(shí)

借：生產(chǎn)成本、制造成本、管理費(fèi)用

貸：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)攤銷

6、發(fā)生資產(chǎn)損失時(shí)（非正常人才退出企業(yè)）

借：營業(yè)外支出－人才資產(chǎn)損失

貸：現(xiàn)金或銀行存款

7、人才退出企業(yè)注銷人才資產(chǎn)原值時(shí)（正常人才退出企業(yè)）

（1）、按人才退出企業(yè)部分進(jìn)行注銷人才資產(chǎn)原值

借：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)攤銷

貸：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)

（2）、按應(yīng)攤銷而尚未攤銷部分

借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：無形資產(chǎn)－人才攤銷

當(dāng)人力退出企業(yè)時(shí)，將人才資產(chǎn)的原值以及人才資產(chǎn)累計(jì)攤銷數(shù)額分?jǐn)傆诿恳粏T工，從而確定出應(yīng)注銷人才資產(chǎn)原值的數(shù)額。