非貨幣性職工薪酬處理

一、停止計提應付福利費后職工福利核算

《》及修改后《》規(guī)定，企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)財務通則》后不再計提應付福利費。但不允許企業(yè)計提應付福利費并不是禁止企業(yè)發(fā)放福利，只是要求企業(yè)發(fā)放的福利費不再通過應付福利費核算，而是直接通過“應付職工薪酬”科目核算。同時，發(fā)放職工福利標準不再是14％，而是根據(jù)企業(yè)效益或成本承受能力實施福利計劃。

[例1]2008年1月，甲公司當月發(fā)放應付工資100萬元。其中生產(chǎn)工人工資60萬元，車間管理人員工資10萬元，公司行政管理部門人員30萬元。根據(jù)上年企業(yè)實際發(fā)放的職工福利情況，公司預計2008年應承擔的職工福利義務金額為職工工資總額的2％，福利受益對象為上述所有人員。

借：生產(chǎn)成本612000

制造費用102000

管理費用306000

貸：應付職工薪酬——工資1000000

——職工福利20000

二、非貨幣性職工薪酬處理

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性職工福利提供給職工的，應按該產(chǎn)品公允價值和相關(guān)稅費計量應計入成本費用的職工薪酬金額，并確認為主營業(yè)務收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理與正常商品銷售相同。但由于非貨幣性福利也是職工薪酬的一部分，作為職工個人所得應按規(guī)定計算職工個人應交納的個人所得稅，從當月發(fā)放的工資中扣除。

[例2]甲公司為一家電制造企業(yè)，共有職工200名，2008年1月除了發(fā)放工資外，還為每名職工作為春節(jié)福利發(fā)放液晶彩電l臺，每臺彩電成本2000元，不含稅價格為3000元，適用增值稅稅率為17％。假定200名職工中：車間工人100名；車間管理人員10名；行政管理人員90名。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)職工工資收入情況計算，因發(fā)放彩電應交納個人所得稅63400元。

（1）發(fā)放職工福利

借：生產(chǎn)成本351000

制造費用35100

管理費用315900

貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利702000

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利702000

貸：主營業(yè)務收入600000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102000

（2）實際發(fā)放彩電時

借：主營業(yè)務成本400000

貸：庫存商品400000

（3）代扣職工個人應交所得稅

借：應付職工薪酬——工資63400

貸：應交稅費——直交個人所得稅63400

三、長期合同發(fā)放的職工薪酬處理

企業(yè)以低于取得資產(chǎn)或服務成本的價格向職工提供資產(chǎn)或服務時，應將低于成本的差額在長期合同期內(nèi)分別處理：規(guī)定了職工在取得該資產(chǎn)或服務后最低工作年限的，企業(yè)應將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；未規(guī)定職工在取得該資產(chǎn)或服務后最低工作年限的，企業(yè)應將該項差額作為企業(yè)對職工以前提供服務成本的一種補償，直接計入當期損益。

[例3]甲公司為一家電制造企業(yè)，共有職1200名，2008年1月公司為職工購買200套全新公寓以優(yōu)惠價格賣給職工。假定其中車間工人100名，車間管理人員10名，行政管理人員90名。公司為車間工人購買住房平均每套50萬元，按40萬元賣給職工；為車間管理人員購買住房平均每套100萬元，按80萬元賣給職工；為行政管理人員購買住房平均每套150萬元，按130萬元賣給職工。售房協(xié)議規(guī)定職工自取得住房后必須在公司服務10年。

（1）公司出售住房時的賬務處理

借：銀行存款[（4000+800+11700）萬元]165000000

長期待攤費用[（1000+200+1800）萬元]30000000

貸：固定資產(chǎn)[（5000+1000+13500）萬元]195000000

（2）出售房屋的10年間，分10年攤銷

借：生產(chǎn)成本1000000

制造費用200000

管理費用1800000

貸：應付職工薪酬3000000

借：應付職工薪酬3000000

貸：長期待攤費用3000000

四、辭退福利交納個人所得稅核算

《》規(guī)定，為保障職工權(quán)益，企業(yè)與其職工提前解除勞動關(guān)系時應當給予的經(jīng)濟補償屬于企業(yè)法定義務。該辭退福利按《個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，對實行離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)的個人在其辦理離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)等手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅；個人在辦理離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)等手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理離崗（內(nèi)部）退養(yǎng)等手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數(shù)確定適用稅率，或?qū)�當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅，并由原任職單位負責代扣代繳。