企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中的問(wèn)題

目前我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中存在諸多問(wèn)題。研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用狀況如何，特別是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的可操作性如何，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的應(yīng)用能力、技術(shù)水平以及態(tài)度等問(wèn)題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文針對(duì)鎮(zhèn)江地區(qū)企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用的差異進(jìn)行了深入研究，以期更好的認(rèn)識(shí)其中所存在的問(wèn)題，提出恰當(dāng)?shù)恼�策建議。

一、企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)間的規(guī)范程度差異

從減值測(cè)試時(shí)間的規(guī)范程度看，不同性質(zhì)企業(yè)在資產(chǎn)減值測(cè)試的操作上，外資企業(yè)最為完善，國(guó)有企業(yè)次之，私營(yíng)企業(yè)隨后，而集體企業(yè)則最差。

各類(lèi)型企業(yè)大部分都于每年年末進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試。與大企業(yè)相比，中小型企業(yè)年末進(jìn)行了資產(chǎn)減值測(cè)試的比例較低。每年年末進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試的企業(yè)中，大型企業(yè)所占的比例也是最高的，不進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試的企業(yè)中小型企業(yè)居多。綜合比較，企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試的規(guī)范程度與企業(yè)的規(guī)模存在一定的相關(guān)性，企業(yè)規(guī)模越大，企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試的操作就越為規(guī)范。

每年年末進(jìn)行減值測(cè)試的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)，由此我們可以認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試的行為與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度存在一定相關(guān)性，企業(yè)所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，企業(yè)進(jìn)行減值測(cè)試的操作就越規(guī)范。

二、流動(dòng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用差異研究

(一)壞賬準(zhǔn)備

1、核算方法

在采用備抵法的企業(yè)比例中，外資企業(yè)最多，其次是私營(yíng)企業(yè)，國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)最低。企業(yè)規(guī)模越小，越偏向于使用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，大型企業(yè)使用備抵法的數(shù)量較多，企業(yè)所在地區(qū)越發(fā)達(dá)，企業(yè)使用備抵法進(jìn)行核算的比例就越高。

2、是否計(jì)提

大部分國(guó)有企業(yè)和外資企業(yè)都計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)中計(jì)提的只占3成多，表明集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)對(duì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備可能存在著更多抵觸情緒。近7成的大型企業(yè)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，只有4成的小型企業(yè)進(jìn)行了計(jì)提。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)比例也是最高的。

綜合比較，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的操作上，外資企業(yè)做得相對(duì)成熟，國(guó)有企業(yè)其次，但是執(zhí)行程度遠(yuǎn)低于外資企業(yè)，集體企業(yè)執(zhí)行得最差。企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)用與企業(yè)規(guī)模存在一定的相關(guān)性，規(guī)模越大，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)比例就越高，企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度也越高。

(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1、是否計(jì)提

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的外資企業(yè)比例相對(duì)高一點(diǎn)，國(guó)有企業(yè)最少。企業(yè)規(guī)模越大，所在地區(qū)越發(fā)達(dá)，計(jì)提的企業(yè)比例就越高。

2、計(jì)提方法

大部分企業(yè)都按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，也有極少數(shù)私營(yíng)企業(yè)及外資企業(yè)按單個(gè)存貨計(jì)提。大型企業(yè)基本上是按存貨類(lèi)別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而隨著企業(yè)規(guī)模變小，按單個(gè)存貨計(jì)提的企業(yè)比例增大。不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)的企業(yè)都基本按存貨類(lèi)別計(jì)提，只有極少部分是按單個(gè)存貨計(jì)提。

綜合比較，在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)用上，外資企業(yè)做的相對(duì)好些，私營(yíng)企業(yè)其次，國(guó)有及集體企業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行的程度較低，以集體企業(yè)為甚。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的運(yùn)用與企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)都存在一定的相關(guān)性，規(guī)模越大、經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，計(jì)提比例就越高，企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程度也越高。

(三)短期投資(交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等)跌價(jià)準(zhǔn)備

1、是否計(jì)提

外資企業(yè)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備最多，私營(yíng)企業(yè)緊追其后，集體企業(yè)則沒(méi)有計(jì)提。16％的大型企業(yè)和3.37％的中型企業(yè)計(jì)提了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，但是計(jì)提了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的小型企業(yè)卻達(dá)到了12.39％。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)所占比例是最高的，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)企業(yè)的比例卻低于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)。

2、計(jì)提方法

在計(jì)提方法上，不同性質(zhì)企業(yè)并無(wú)差異，都按投資類(lèi)別進(jìn)行了計(jì)提。大中小型企業(yè)也都選擇了按投資類(lèi)別計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，小型企業(yè)所占比例是最高的，大型企業(yè)其次，中型企業(yè)最少。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)都按投資類(lèi)別計(jì)提，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)有45％的企業(yè)按照單項(xiàng)投資進(jìn)行計(jì)提。

3、對(duì)無(wú)市價(jià)情況的處理

在短期投資沒(méi)有市價(jià)時(shí)，只有私營(yíng)企業(yè)選擇了不進(jìn)行處理。大型企業(yè)都選擇參考有市價(jià)的短期投資進(jìn)行處理，小型企業(yè)中選擇參考有市價(jià)短期投資占了絕大多數(shù)，中型企業(yè)很少。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)基本都參考有市價(jià)的短期投資，而經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)大都選擇了不進(jìn)行處理。

綜合比較，在短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的應(yīng)用上，外資企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則相對(duì)成熟，私營(yíng)企業(yè)其次，國(guó)有與集體企業(yè)對(duì)準(zhǔn)則的應(yīng)用普遍不完善，集體經(jīng)濟(jì)企業(yè)尤其如此。大型企業(yè)應(yīng)用最多，其次是小型企業(yè)，中型企業(yè)則應(yīng)用最少。

三、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用差異研究

(一)長(zhǎng)期投資(長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資等)減值準(zhǔn)備

1、是否計(jì)提

在是否計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備上，計(jì)提的外資及私營(yíng)企業(yè)的比例略高于國(guó)有及集體企業(yè)。企業(yè)規(guī)模越大，計(jì)提的企業(yè)比例就越高。經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)的企業(yè)稍低于其他兩類(lèi)企業(yè)。

2、計(jì)提方法

在計(jì)提方法上，國(guó)有及集體企業(yè)大都按投資總體計(jì)提，而外資及私營(yíng)企業(yè)則更愿意按投資類(lèi)別計(jì)提。大型企業(yè)半數(shù)按投資類(lèi)別進(jìn)行計(jì)提，中型企業(yè)按投資總體和投資類(lèi)別計(jì)提的比例各占一半，小型企業(yè)中有1.77％按投資類(lèi)別進(jìn)行計(jì)提，另有0.88％是按投資總體計(jì)提。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)企業(yè)大都按投資類(lèi)別進(jìn)行計(jì)提，而經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)偏向于按投資總體計(jì)提。

綜合比較，在長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的應(yīng)用上，外資企業(yè)做的完善一些，私營(yíng)企業(yè)和國(guó)有企業(yè)其次，集體企業(yè)執(zhí)行的最不完善。企業(yè)的計(jì)提行為和企業(yè)的規(guī)模存在一定的相關(guān)性，規(guī)模越大，應(yīng)用長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備就越多。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的計(jì)提行為相對(duì)規(guī)范，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)之間不存在明顯差異，可見(jiàn)企業(yè)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提與企業(yè)所在地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度存在一定的相關(guān)性，但相關(guān)性不大。

(二)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

1、是否計(jì)提

私營(yíng)企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備最多，外資企業(yè)和國(guó)有企業(yè)緊追其后，集體企業(yè)則最少。企業(yè)規(guī)模越大，計(jì)提的企業(yè)就越多。經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例相差不大，而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)計(jì)提的企業(yè)比例顯著高于其他兩類(lèi)企業(yè)。

2、計(jì)提方法

國(guó)有及集體企業(yè)偏向于按投資類(lèi)別計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，集體企業(yè)和外資企業(yè)按照單個(gè)項(xiàng)目或類(lèi)別計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比例相當(dāng)，按照單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提的比例略高于按類(lèi)別計(jì)提。企業(yè)偏向于按單個(gè)項(xiàng)目計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，隨著規(guī)模的加大，按類(lèi)別計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)比例加重。計(jì)提方法不隨地區(qū)發(fā)展差異而存在差異。

綜合比較，私營(yíng)企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的操作上相對(duì)好一些，外資企業(yè)和國(guó)有企業(yè)其次，集體企業(yè)依舊是應(yīng)用最差的一個(gè)。企業(yè)的計(jì)提行為和企業(yè)的規(guī)模存在一定的相關(guān)性，規(guī)模越大，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)比例就越高。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的計(jì)提行為相對(duì)規(guī)范，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的計(jì)提行為則不存在明顯差異，可見(jiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與企業(yè)所在地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度存在一定的相關(guān)性，但相關(guān)性不大。

(三)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)普遍不多，計(jì)提的外資企業(yè)相對(duì)多一些，集體企業(yè)基本上沒(méi)有計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的大型企業(yè)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他兩類(lèi)企業(yè)，小型企業(yè)的比例最低。經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)基本上沒(méi)有計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是經(jīng)濟(jì)發(fā)展地區(qū)計(jì)提的企業(yè)比例高于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)計(jì)提的企業(yè)比例。

可見(jiàn)，各類(lèi)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的應(yīng)用都相差不大，外資企業(yè)是其中應(yīng)用最多的，私營(yíng)企業(yè)其次，國(guó)有企業(yè)稍差，而集體企業(yè)依舊是應(yīng)用最差的一個(gè)。企業(yè)的計(jì)提行為和企業(yè)的規(guī)模存在一定的相關(guān)性，規(guī)模越大，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的企業(yè)比例就越高。企業(yè)的計(jì)提行為和企業(yè)所在地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度之問(wèn)沒(méi)有必然的聯(lián)系。

不同企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)應(yīng)用上之所以存在差異，一是受企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)影響，二是外部市場(chǎng)機(jī)制不完善，價(jià)格信息不透明。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)操作規(guī)范程度較低的企業(yè)，其會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較低，基本局限于記賬和算賬，不能與其他部門(mén)協(xié)作，缺乏了解市場(chǎng)信息的能力。另外，我國(guó)目前的資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)尚不透明和完善，不能定期、及時(shí)公布各種資產(chǎn)的最新市價(jià)，使企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實(shí)、合理的市場(chǎng)價(jià)格，從而難以客觀的計(jì)量依據(jù)來(lái)確認(rèn)可收回金額等，這就使企業(yè)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提缺乏客觀的資料基礎(chǔ)。因此，要提高資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)操作的規(guī)范性，筆者認(rèn)為，首先應(yīng)健全和發(fā)展資產(chǎn)信息和價(jià)格市場(chǎng)；其次要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力；另外要加大資產(chǎn)減值的外部檢查與監(jiān)督力度，同時(shí)建議針對(duì)資產(chǎn)減值事項(xiàng)制定更為詳盡的操作指南。