企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

一、形勢(shì)迫使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)

會(huì)計(jì)工作作為一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理工作，必須隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷發(fā)展。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作在改革中不斷發(fā)展，在對(duì)外開(kāi)放中逐步與國(guó)際接軌。會(huì)計(jì)改革取得的成效和會(huì)計(jì)工作的發(fā)展，是各級(jí)政府重視、社會(huì)各界支持和廣大會(huì)計(jì)工作者努力進(jìn)取的結(jié)果。但是會(huì)計(jì)工作在發(fā)展中也存在一些突出的問(wèn)題，比如會(huì)計(jì)信息失真就是目前會(huì)計(jì)工作存在的主要問(wèn)題。這個(gè)問(wèn)題已引起多方的關(guān)注，為了進(jìn)一步有效保障會(huì)計(jì)秩序，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，抵制會(huì)計(jì)領(lǐng)域的造假行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。修訂后的《》已于1999年10月30日由第九屆全國(guó)人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過(guò)，由國(guó)家主席江澤民以第二十四號(hào)主席令公布，自2000年7月1日施行。雖然《會(huì)計(jì)法》的頒布為規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了有力的法律保障，但企業(yè)面對(duì)瞬息萬(wàn)變的內(nèi)外環(huán)境，很難有一種會(huì)計(jì)制度或模型能始終如一地滿足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。如何才能真正使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作走向法制軌道，并能正確地計(jì)量企業(yè)所擁有的資源和承擔(dān)的負(fù)債，合理衡量企業(yè)收益與成本，為企業(yè)外界利益相關(guān)人員和企業(yè)管理者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，就要求企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在當(dāng)前所引起的關(guān)注，并不能說(shuō)明過(guò)去的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就好。這是因?yàn)殚L(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，投資渠道單一，外界對(duì)會(huì)計(jì)信息要求不高。而作為各個(gè)會(huì)計(jì)主體雖也是嚴(yán)格遵守非常詳細(xì)的行業(yè)會(huì)計(jì)制度，但只注重平時(shí)的核算過(guò)程。例如對(duì)現(xiàn)金的核算，工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)使用“現(xiàn)金”科目，不敢越雷池半步，而對(duì)最終提供會(huì)計(jì)信息的可比性、客觀性則重視不夠。在這種指導(dǎo)思想下，企業(yè)沒(méi)有多大的靈活性，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)也就無(wú)從談起。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資的多元化，必然強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的高質(zhì)量，在國(guó)外報(bào)表的地位也非常重要，而對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)是增加固定資產(chǎn)還是增加設(shè)備不作深究。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)具有很強(qiáng)的動(dòng)感，因?yàn)樽鳛樾畔⑾到y(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的變化，由于信息有效性是一個(gè)動(dòng)態(tài)的概念，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)制度也應(yīng)該是動(dòng)態(tài)的。通貨膨脹時(shí)高時(shí)低、技術(shù)革新迅速，浮動(dòng)外匯匯率的影響或者是人為因素的干擾，都會(huì)引起企業(yè)外界會(huì)計(jì)信息使用者的不滿。這些外在壓力，迫使企業(yè)不得不重新修訂企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，這就說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)，不僅存在于一個(gè)新單位，對(duì)于老單位有時(shí)更為重要。

二、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要具有合規(guī)性

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用文字圖表等形式對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的原則，應(yīng)采用的程序和方法，應(yīng)提供的數(shù)據(jù)資料以及會(huì)計(jì)管理應(yīng)達(dá)到的要求所作的明確規(guī)定。一般包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)計(jì)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)，成本制度的設(shè)計(jì)以及會(huì)計(jì)報(bào)告的設(shè)計(jì)等內(nèi)容。

從內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的含義不難看出，在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)首先要合規(guī)。1985年1月21日新中國(guó)第一部《》誕生，經(jīng)過(guò)多年的努力，我國(guó)基本形成了以《》為中心的包括會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)行政法規(guī)和會(huì)計(jì)規(guī)章為內(nèi)容的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。所謂合規(guī)性首先要符合會(huì)計(jì)法律即《會(huì)計(jì)法》，因?yàn)樗�是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范，是會(huì)計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。其次要符合會(huì)計(jì)行政法規(guī)，會(huì)計(jì)行政法規(guī)是調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范，尤其要符合屬于會(huì)計(jì)行政法規(guī)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。再次要符合會(huì)計(jì)規(guī)章，它是主管會(huì)計(jì)工作的行政部門(mén)——財(cái)政部就會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容所制定的規(guī)范性文件，如行業(yè)會(huì)計(jì)制度、《》以及《》等。

合規(guī)性要求會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須符合該體系并把它們貫徹到企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度中。例如根據(jù)國(guó)家的《現(xiàn)金管理暫行條例和結(jié)算制度》，企業(yè)就應(yīng)制定有關(guān)貨幣資金的收支、保管和核算的規(guī)定，以充分體現(xiàn)有效利用資金，堵塞貪污盜竊和違紀(jì)使用現(xiàn)金的漏洞。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的一條主要途徑，它的頒布實(shí)施是適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的一種自覺(jué)行為，它雖不屬于法律范疇，但它具有法規(guī)效力。例如隨著我國(guó)個(gè)體工商業(yè)的發(fā)展，財(cái)政部印發(fā)《》，要求個(gè)體工商戶按規(guī)定必須配備必要的專職或兼職會(huì)計(jì)人員辦理個(gè)體戶的財(cái)務(wù)工作，有條件的應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有關(guān)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)代理記帳。根據(jù)這一規(guī)定個(gè)體企業(yè)就應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)人員和機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)。另外該制度還增設(shè)了“稅后列支費(fèi)用”科目，迫使企業(yè)將業(yè)主個(gè)人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)支出剔除在帳外，用個(gè)體戶帳內(nèi)款項(xiàng)為業(yè)主個(gè)人或其家庭代為支付的款項(xiàng)，視作業(yè)主提款，通過(guò)“業(yè)主投資”科目核算，這正是依據(jù)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。

三、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)過(guò)程應(yīng)當(dāng)成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力保證

企業(yè)應(yīng)根據(jù)外界對(duì)信息的需求以及企業(yè)內(nèi)部的管理要求，在不違背法律法規(guī)體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)過(guò)程將具有極大的靈活性。例如根據(jù)一致性原則，企業(yè)對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，一經(jīng)確定一年內(nèi)要保持不變，但期間若遇到特殊原因，根據(jù)重要性原則就可以中途變更，但要對(duì)外界披露。再如，企業(yè)可以通過(guò)制定一套種類齊全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號(hào)的可靠的內(nèi)部憑證制度，并建立合理有效的傳遞程序，以便加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。又如各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)行均需有管理部門(mén)授權(quán)，任何人未經(jīng)管理部門(mén)授權(quán)不得動(dòng)用企業(yè)的資產(chǎn)，這些控制要求均需有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人簽字，這與《》突出單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任相輔相成，從控制程序和法律上解決一些領(lǐng)導(dǎo)人為人不正、授意、指使編造假的會(huì)計(jì)資料，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的問(wèn)題。國(guó)外也不泛這樣成功的例子，眾所周知的飛利浦公司，自1951年開(kāi)始采用現(xiàn)值會(huì)計(jì)，50年代至80年代對(duì)現(xiàn)值會(huì)計(jì)制度不斷加以完善，但1992年又重新回到成本會(huì)計(jì)，作出這種調(diào)整就是為了適應(yīng)內(nèi)外環(huán)境的變化，使控制的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低點(diǎn)，從而確保會(huì)計(jì)信息的及時(shí)有效性。

四、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的是為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的一個(gè)組成部分，企業(yè)管理的最終目的是使企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中立于不敗之地。為達(dá)到這個(gè)目的就必然要擴(kuò)大再生產(chǎn)，追加投資，為外界利益相關(guān)人員以及企業(yè)管理者提供高質(zhì)量管理信息，可以說(shuō)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目的一脈相承。一套健全的、完善的、適應(yīng)本單位的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)來(lái)講舉足輕重，但這一切又取決于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。為了使會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不斷得到提高，財(cái)政部新近出臺(tái)的各類會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，無(wú)疑是一個(gè)良好的舉措。這個(gè)措施的實(shí)施，將會(huì)使會(huì)計(jì)人員及時(shí)認(rèn)識(shí)到環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的要求，并有能力實(shí)行改革，從而使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)在新形勢(shì)下發(fā)揮它應(yīng)有的作用。