企業(yè)的整體資產(chǎn)分析

企業(yè)整體價(jià)值理論認(rèn)為，企業(yè)的整體資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)計(jì)量要準(zhǔn)確、全面、完整地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值，由于企業(yè)整體價(jià)值觀下資產(chǎn)計(jì)量的范圍、計(jì)量的模式與傳統(tǒng)的計(jì)量范圍、方法有所不同，因此，其財(cái)務(wù)報(bào)表與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表有一定的差異，本文就這一問(wèn)題進(jìn)行探討，并就不同之處進(jìn)行了分析。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的定義及構(gòu)成
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)排列，并對(duì)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。在企業(yè)整體價(jià)值觀下，由于資產(chǎn)計(jì)量的范圍、計(jì)量模式的不同，因此資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)成與現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表有著一定的差異。具體如下：
（一） 資產(chǎn)的定義及構(gòu)成
企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值觀下資產(chǎn)的定義：企業(yè)過(guò)去的形成，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征：1.資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；3.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去形成的。這樣，資產(chǎn)的范圍包括自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，資產(chǎn)的定義反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)的資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行列示，分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨、一年內(nèi)到期非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)；非流動(dòng)資產(chǎn)包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、資源性資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)。企業(yè)整體價(jià)值觀下，與現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表相比，資產(chǎn)項(xiàng)目主要變化是：1、將油氣資產(chǎn)改為資源性資產(chǎn)，其目的進(jìn)一步擴(kuò)大資產(chǎn)的范圍，我們認(rèn)為，資源性資產(chǎn)不僅限于油氣，還有礦產(chǎn)、河流、森林、草原、灘涂、自然條件、人文景觀等資源性資產(chǎn)。因此，從企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值觀考慮，這一部分資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)予以計(jì)量；2、將商譽(yù)合并到無(wú)形資產(chǎn)科目核算，這主要是商譽(yù)本身就是企業(yè)自己形成的無(wú)形資產(chǎn)，沒(méi)有必要人為的將以分離，我們認(rèn)為，無(wú)形資產(chǎn)二級(jí)明細(xì)科目分為：土地所有權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)、其他權(quán)利等。知識(shí)產(chǎn)權(quán)可分為商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)等；商譽(yù)可分為：品牌、組織結(jié)構(gòu)、管理模式、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷等；其他權(quán)利是指企業(yè)過(guò)去擁有或形成的未來(lái)能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的具有排他性或獨(dú)占性的一種能力。這種權(quán)利的形成有外購(gòu)的，如：買斷經(jīng)銷權(quán)，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、有償使用權(quán)等；也有企業(yè)自身形成的權(quán)利或國(guó)家行政許可的權(quán)利，如：特種行業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)、專營(yíng)權(quán)，收費(fèi)權(quán)、采礦權(quán)、探礦權(quán)、無(wú)償使用權(quán)等。特別要說(shuō)明是，特種行業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)是該類企業(yè)生存的基礎(chǔ)，也是企業(yè)利潤(rùn)的源頭，如果企業(yè)喪失經(jīng)營(yíng)權(quán)，則企業(yè)無(wú)法生存。其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值比有形資產(chǎn)價(jià)值要重要的多，但是由于受傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量方法的限制，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)其存在的價(jià)值及重要性未能得到反映。因此從資產(chǎn)項(xiàng)目的變化來(lái)看，采用企業(yè)整體價(jià)值觀計(jì)量的資產(chǎn)更全面、完整，真實(shí)地反映出企業(yè)的資產(chǎn)全貌。
（二）負(fù)債的定義及構(gòu)成
企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值觀下負(fù)債的定義：負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)�，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。符合上述規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)，且未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表中，負(fù)債按流動(dòng)性進(jìn)行列示，分為流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債；非流動(dòng)負(fù)債包括：長(zhǎng)期負(fù)債、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債、環(huán)境負(fù)債。與現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表相比，負(fù)債主要變化是：增加了環(huán)境負(fù)債，我們認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)，依賴于自然環(huán)境，避免不了對(duì)環(huán)境產(chǎn)生破壞和污染，越是工業(yè)化程度高，對(duì)環(huán)境的破壞和污染就越大，除非企業(yè)停工或破產(chǎn)。因此，我們認(rèn)為，從企業(yè)對(duì)社會(huì)的義務(wù)和責(zé)任來(lái)講，該筆負(fù)債應(yīng)該予以計(jì)量。
（三）資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)定義及構(gòu)成
企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值觀下，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的變動(dòng)是指企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債在某一時(shí)點(diǎn)賬目值與市場(chǎng)價(jià)格或現(xiàn)值存在的差異，因按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求不能歸屬當(dāng)期的利得或損失。它包括三個(gè)方面1、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的價(jià)值變動(dòng)；2、凈資產(chǎn)(企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值）的價(jià)值變動(dòng)；3、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)。具體的每個(gè)科目?jī)r(jià)值變動(dòng)情況詳見(jiàn)價(jià)值變動(dòng)明細(xì)情況表。與現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表相比，增加了資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)科目，其理由是資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動(dòng)或價(jià)值變動(dòng)帶來(lái)的利得或損失，不能歸屬于當(dāng)期的，這種潛在的或預(yù)期的權(quán)益與已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的所有者權(quán)益應(yīng)有所區(qū)別，應(yīng)該單獨(dú)核算。
（四） 所有者權(quán)益定義及構(gòu)成
企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值觀下的所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，即由所有者用資產(chǎn)來(lái)衡量可以支配的權(quán)利。它包括股本、資本公積、風(fēng)險(xiǎn)金、留存收益等，其中：資本公積核算資本折溢價(jià)、其他資本公積、商譽(yù)。與現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表不同的是，1、資本公積科目下增加了商譽(yù)，商譽(yù)雖然是無(wú)形的，但是它確實(shí)是一種資產(chǎn)，且有證據(jù)證明它創(chuàng)造現(xiàn)金流入，因此，它是一種已經(jīng)存在的所有者權(quán)益；2、資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失不計(jì)入所有者權(quán)益。主要是因?yàn)樵诋?dāng)期該權(quán)益未實(shí)現(xiàn)，不能歸屬現(xiàn)時(shí)所有者享有；3、風(fēng)險(xiǎn)金是企業(yè)每年從稅后利潤(rùn)計(jì)提的，納入所有者權(quán)益內(nèi)核算，風(fēng)險(xiǎn)金計(jì)提到股本為止，風(fēng)險(xiǎn)金主要用于彌補(bǔ)虧損、歸還借款、賠付等風(fēng)險(xiǎn)性支出。我們認(rèn)為，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余公積科目的定義類似于風(fēng)險(xiǎn)金，可以考慮將盈余公積變更為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)科目核算。
二、利潤(rùn)表的定義及構(gòu)成
利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動(dòng)態(tài)報(bào)表。有時(shí)，利潤(rùn)表也稱為損益表、收益表。與現(xiàn)行利潤(rùn)表不同是1、企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值觀下將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入合并為營(yíng)業(yè)收入，將主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本合并為營(yíng)業(yè)成本；2、企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值觀下將資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)利得、損失不計(jì)入損益，3、企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值觀下單設(shè)投資收益科目核算，不作為營(yíng)業(yè)收入的一部分。其主要理由是1、從實(shí)物資本觀來(lái)看，資本是代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的實(shí)物資產(chǎn)，因此對(duì)于其利得損失不產(chǎn)生結(jié)果，而是資本保值調(diào)整項(xiàng)目。因此，公允價(jià)值變動(dòng)利得、損失不計(jì)入損益；2、實(shí)物資本觀認(rèn)為，資產(chǎn)的升、減值應(yīng)調(diào)整資本公積科目，但從謹(jǐn)慎性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求則計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)科目核算。我們偏重于后者；3、投資不同于自己經(jīng)營(yíng)，從理論上講，投資的目的能獲得比自己經(jīng)營(yíng)更大的回報(bào)，否則，不如自己經(jīng)營(yíng)。因此，投資收益應(yīng)不同于營(yíng)業(yè)收入，理應(yīng)單獨(dú)反映其投資情況和成果。
三、企業(yè)整體價(jià)值觀下的會(huì)計(jì)等式關(guān)系
企業(yè)整體價(jià)值觀下的會(huì)計(jì)等式與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)等式有所不同。其會(huì)計(jì)等式表述為：資產(chǎn)=負(fù)債+公允價(jià)值變動(dòng)+所有者權(quán)益；無(wú)形資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負(fù)債+公允價(jià)值變動(dòng)+股本+資本公積+風(fēng)險(xiǎn)金+未分配利潤(rùn)；無(wú)形資產(chǎn)=土地所有權(quán)+知識(shí)產(chǎn)權(quán)+商譽(yù)+其他權(quán)利；資本公積=股本折溢價(jià)+商譽(yù)+其他公積；收入—支出=利潤(rùn)，并以此構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系。
四、結(jié)論：
總之，企業(yè)整體價(jià)值觀下財(cái)務(wù)報(bào)表較為全面、完整地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果，其提供的會(huì)計(jì)信息是可靠的，由于能反映未來(lái)的會(huì)計(jì)信息，因此，具有很強(qiáng)的相關(guān)性，便于決策，可以預(yù)見(jiàn)隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)一步深入，企業(yè)整體價(jià)值觀理論將會(huì)得到重視和發(fā)展。