淺談知識資產(chǎn)會計

知識資產(chǎn)會計是會計的一個組成部分，是為了提高經(jīng)濟效益，適用會計方法以及提供的知識資產(chǎn)的財務(wù)信息，對知識資產(chǎn)進行價值管理的信息處理過程。人才資產(chǎn)是知識資產(chǎn)會計的一個部分。
掌握知識和技術(shù)人才是經(jīng)濟發(fā)展的主導，將人才作為資產(chǎn)是人才資產(chǎn)會計的前提。我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。”由此可以看出以下三個特征：（一）、資產(chǎn)的本質(zhì)是一項經(jīng)濟資源，包括財產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)力等； (二)、資產(chǎn)必須是能用貨幣計量的經(jīng)濟資源；（三）、資產(chǎn)必須是屬于企業(yè)的經(jīng)濟資源、被 企業(yè)擁有或控制。人才具有資產(chǎn)這一會計要素的特征：一是人能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益。勞動對象、勞動資料和人力是企業(yè)生產(chǎn)過程中三個最基本要素，其中人才因素是能發(fā)現(xiàn)、最活躍的因素。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，一個企業(yè)是否有能力，前途是否光明，并不完全取決于自然資源和資金的雄厚與否，而主要是看這個企業(yè)的管理和管理能力以及全體職工的整體素質(zhì)和技術(shù)水平。這說明人才能夠給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟利益，人才的材質(zhì)是資源。二是人才是能夠用貨幣計量的經(jīng)濟資源。企業(yè)可以通過選拔、招聘、雇傭以及其他形式取得人才。人才的取得及其取得后而進行的開發(fā)（在職培訓）、保障（失業(yè)費、風險保險費、安全衛(wèi)生費等）均可以用貨幣計量出來。認為人才資源因其不能用貨幣計量，因而不把人才列入企業(yè)的資產(chǎn)，這顯然是不準確的。三是人才是屬于企業(yè)的經(jīng)濟資源。在現(xiàn)代法制社會里每一個都有著獨立的人格，法律賦予每一個公民的人身自由權(quán)力。任何人不屬于任何組織所有。任何人都有權(quán)根據(jù)自己的學好和追求去選擇自己的前途，但這種自由并不是絕對的，因為人們一旦選擇了自己的職業(yè)，一方面在聘用合同期限內(nèi)一般不能自由流動；另一方面只要選準了職業(yè)必定有追求一種穩(wěn)定的心理，人們一般不愿意經(jīng)常流動。因此，企業(yè)對人才盡管不“擁有”他，但在一定時期內(nèi)，據(jù)有“控制”權(quán)，人才帶來的經(jīng)濟利益屬于企業(yè)。人才資產(chǎn)，是會計核算的對象。
人才屬于無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能在較長時期內(nèi)給企業(yè)帶來某種特殊經(jīng)濟權(quán)力或額外收益的資產(chǎn)。一般來說，無形資產(chǎn)代表企業(yè)所享有的受法律保護和承認的某些特殊權(quán)利。人才屬于無形資產(chǎn)，具有無形資產(chǎn)的特征： （一）、人才資產(chǎn)不存在實物形態(tài)，具有無實體性。知識載體是人的大腦，當一個企業(yè)“控制”有一定的人才，則可以充分發(fā)揮人才優(yōu)勢來組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，為企業(yè)提供可觀的經(jīng)濟效益。（二）、人才將在長期時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟效益，企業(yè)一旦取得“控制”人才的權(quán)力，它就代表企業(yè)享有的承認的某種特殊權(quán)利，人才的載體將受到合同的約束或其他承認的約束。（三）、人才為企業(yè)所提供的經(jīng)濟效益具有不確定性，人才可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟資源，但這一經(jīng)濟資源尚且難以準確判斷。（四）、企業(yè)所控制的人才具有獨占性和排他性，只能由特定的經(jīng)濟主體享有，并受契約、合同的保護。
二、人才資產(chǎn)資金運動
在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，人才資產(chǎn)資金運動可以分為人才經(jīng)濟資源的取得、開發(fā)、保護、耗費、收回和退出企業(yè)等六個階段。
在人才經(jīng)濟資源的取得階段，企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營和將來發(fā)展的需要，就必須從人力市場中招聘人才，所耗費的貨幣資金是指支付的招聘費、選拔費、雇用費、安置費及其他費用等。從而取得人力，形成招聘成本。在開發(fā)階段，由于技術(shù)進步和設(shè)備更新，企業(yè)必須對新職工、原有職工進行培訓、學習。在此階段企業(yè)要支付新職工學習期間的工資費、指導者的工資費、培訓材料費等費用，形成開發(fā)成本。在保護階段，企業(yè)需要支付失業(yè)費、醫(yī)療保健、風險保險等費用，形成保護成本。企業(yè)的人力可參加企業(yè)的多次生產(chǎn)經(jīng)營過程，耗費在人力上的招聘成本、開發(fā)成本和保護成本將在生經(jīng)營過程中逐漸地、部分地、多次地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。企業(yè)在經(jīng)營過程中耗費的資金必從產(chǎn)品的收入中得到補償，墊付在人力資源上的資金，也同樣需要從產(chǎn)品的銷售收入中收回。知識資源必須通過其載體－－－－人才實現(xiàn)。由于種種原因人才會離開企業(yè)，但總的來看，導致人才離開企業(yè)的情況有兩種：一是正常情況引起的職工離開企業(yè)，一種是非正常情況引起的職工離開企業(yè)。耗費在正常退出的人力資源上的資金可能假定已經(jīng)通過產(chǎn)品成本形式全部收回。耗費在非正常退出的人力資源上的資金，未得到補償?shù)牟糠中纬善髽I(yè)的損失，包括直接損失和潛在損失，形成離職成本。企業(yè)人力資產(chǎn)資金過程如下：
貨幣資金→①招聘 招聘資金→②開發(fā) 開發(fā)資金→③保護保護資金→④耗費成品資金→⑤收回貨幣資金
三、人才資產(chǎn)的計價及核算
（一）人才資產(chǎn)的計價：
人才資產(chǎn)的計價標準主要有兩種，即實際成本計價和現(xiàn)時重置價。
實際成本計價，就是指企業(yè)通過招聘、開發(fā)、保護而取得人力資產(chǎn)時為它所付出的一切合理、必要的支出。其構(gòu)成內(nèi)容主在包括招聘成本、開發(fā)成本和保護成本。
人力資產(chǎn)現(xiàn)時重置計價，是指在現(xiàn)時科技水平和物價狀況下重新招聘、開發(fā)、保護一定人才而發(fā)生的費用支出。
實際成本計價的優(yōu)點：1、實際成本是在交易時確定的，它能夠比較客觀地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項；2、它具有較強的可核性，經(jīng)得起檢驗；3、實際成本的資料容易取得。同時實際成本也還存在一些缺點：1、資產(chǎn)的實際成本是在取得時確認的，一旦入帳后不變化，時間長了以后已不能真實反映其現(xiàn)時價值；2、不同時期取得的相同資產(chǎn)，其歷史成本并不相同，對會計報表上的相關(guān)指標難以做出合理解釋�，F(xiàn)時重置計價的優(yōu)點是可以比較真實的其現(xiàn)時價值，但作為普遍的計價基礎(chǔ)會帶來一系列的復雜問題，會計實務(wù)操作也比較復雜。
盡管實際成本計價與現(xiàn)時重置計價各有優(yōu)缺點，但在會計核算過程中，對此計量也必須遵循實際成本原則。在實際成本無法取得時，采用現(xiàn)時重置成本。
（二）、核算使用的主要科目：
由于人才資產(chǎn)是一項無形資產(chǎn)，那么關(guān)于該項資產(chǎn)的核算就不必設(shè)置使用新的科目，直接使用“無形資產(chǎn)”科目，只是“無形資產(chǎn)”科目增加了核算內(nèi)容，可在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)“人才資產(chǎn)”、“人才資產(chǎn)攤銷”兩個明細科目。
1、“無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)”科目，用于反映和監(jiān)督人才資產(chǎn)的招聘、開發(fā)、保護的原始成本的增減情況，其借方登記招聘、開發(fā)、保護而增加的人才資產(chǎn)實際成本或現(xiàn)時重置成本。貸方登記因人才退出企業(yè)而待攤銷和沖減的人才資產(chǎn)實際成本或現(xiàn)時重置價值。余額在借方反是反映企業(yè)現(xiàn)有人才實際成本或現(xiàn)時重置價值。
2、“無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)攤銷”科目，用于反映和監(jiān)督人才資產(chǎn)攤銷額和因人才退出企業(yè)而轉(zhuǎn)銷的攤銷額的增減情況。其貸方登記攤銷額，借方登記因人才退出企業(yè)而轉(zhuǎn)銷的攤銷額。余額在貸方表示尚未轉(zhuǎn)銷的攤銷額。該科目是“無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)”科目的調(diào)整科目。
（三）、會計核算舉例：
1、發(fā)生人才資產(chǎn)的招聘成本、開發(fā)成本和保護成本時
借：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)
　貸：銀行存款等
2、計提本月職工工資、職工福利費時
借：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)
　貸：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費
3、計提職工教育經(jīng)費時
借：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)
　貸：其他應(yīng)付款
4、實際支付職工工資、使用職工福利費、支付職工教育經(jīng)費時
借：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款
　貸：現(xiàn)金、銀行存款等
5、按期攤銷人才資產(chǎn)時
借：生產(chǎn)成本、制造成本、管理費用
　貸：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)攤銷
6、發(fā)生資產(chǎn)損失時（非正常人才退出企業(yè)）
借：營業(yè)外支出－人才資產(chǎn)損失
　貸：現(xiàn)金或銀行存款
7、人才退出企業(yè)注銷人才資產(chǎn)原值時（正常人才退出企業(yè)）
（1）、按人才退出企業(yè)部分進行注銷人才資產(chǎn)原值
借：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)攤銷
　貸：無形資產(chǎn)－人才資產(chǎn)
（2）、按應(yīng)攤銷而尚未攤銷部分
借：生產(chǎn)成本、制造費用等
　貸：無形資產(chǎn)－人才攤銷
當人力退出企業(yè)時，將人才資產(chǎn)的原值以及人才資產(chǎn)累計攤銷數(shù)額分攤于每一員工，從而確定出應(yīng)注銷人才資產(chǎn)原值的數(shù)額。