資產(chǎn)負(fù)債表銷(xiāo)售退回

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，也包括以前期間銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回，資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期聞所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷(xiāo)售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳后，其區(qū)別在于是否可以調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

[例1]甲公司20x7年11月20日銷(xiāo)售一批商品給乙公司，取得收入50萬(wàn)元（不含增值稅，增值稅稅率為17％），甲公司發(fā)出商品后，按正常情況確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬(wàn)元，20x7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元（稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，這是2008年度與2007年度關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備能否稅前扣除的政策性差異，2008年度不允許稅前扣除，2007年度允許部分稅前扣除）。20x8年1月20日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。假定甲公司本年度除應(yīng)收乙公司款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司20x8年2月24日完成20x7年度所得稅匯算清繳，公司適用的所得稅稅率為25％，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20x8年3月27日。

（1）20x8年3月20日，調(diào)減20x7年銷(xiāo)售收入。
借：以前年度損益調(diào)整 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 85000
　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 585000
（2）調(diào)減20x7年銷(xiāo)售成本。
借：庫(kù)存商品 400000
　貸：以前年度損益調(diào)整 400000
（3）調(diào)減20x7年資產(chǎn)減值損失及計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
借：壞賬準(zhǔn)備 10000
　貸：以前年度損益調(diào)整 10000
（4）由于壞賬準(zhǔn)備已沖銷(xiāo)，20x7年年末根據(jù)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)沖銷(xiāo)。
借：以前年度損益調(diào)整 2500
　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500
（5）由于銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，因此應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度（20×7年度）的應(yīng)納稅所得額100000元（500000-400000）及所得稅費(fèi)用，同時(shí)調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25000
　貸：以前年度損益調(diào)整 25000
（6）將“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67500
　貸：以前年度損益調(diào)整 67500
（7）由于留存收益減少相應(yīng)調(diào)減盈余公積。
借：盈余公積 6750
　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6750
[倒2]承例1，假定銷(xiāo)售退回發(fā)生在20x8年3月10日。
此時(shí)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度（20x7年度）會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度（20x8年度）的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整20x7年度的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、資產(chǎn)減值損失、遞延所得稅費(fèi)用、將“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)及調(diào)減盈余公積的分錄都與例1相同。不同在于分錄（5）。本例中，調(diào)整由于銷(xiāo)售退回20x7年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)減100000元（500000-40000），但由于20x7年度所得稅匯算清繳已結(jié)束，應(yīng)作為20x8年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，20x7年度形成可抵扣暫時(shí)性差異100000元、遞延所得稅資產(chǎn)25000元。會(huì)計(jì)處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000
　貸：以前年度損益調(diào)整 25000
兩例中分錄（5）的不同之處在于：售后退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——直交所得稅”及“所得稅費(fèi)用”；售后退回發(fā)生在所得稅匯算清繳后，報(bào)告年度形成“遞延所得稅資產(chǎn)”及相應(yīng)調(diào)減“所得稅費(fèi)用”。
需要說(shuō)明的是：
（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋的期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于調(diào)整事項(xiàng)，由于發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)賬后已無(wú)余額，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)調(diào)整以前年度的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、資產(chǎn)減值損失、遞延所得稅費(fèi)用，同時(shí)調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品、壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)等。
（2）新稅法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備形成的資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與沖銷(xiāo)，可抵扣暫時(shí)性差異的形成與消失，不影響報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。
（3）銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度的應(yīng)交稅費(fèi)及所得稅費(fèi)用；銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳后。應(yīng)調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額，報(bào)告年度形成可抵扣暫時(shí)性差異及遞延所得稅資產(chǎn)。
（4）售后退回導(dǎo)致留存收益減少，應(yīng)將減少的留存收益從“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后，“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。
（5）由于留存收益減少，相應(yīng)盈余公積也應(yīng)調(diào)減。