“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶

一、財產(chǎn)損溢的會計處理
1、對現(xiàn)金清盤的會計處理
企業(yè)出納人員每日營業(yè)終了進行賬款核對，同時清查小組也應進行定期或不定期的盤點和核對，如若發(fā)現(xiàn)長款或短款，應先記入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”，科目（長款轉入貸方，短款轉入借方）。并于期末前查明原因，根據(jù)企業(yè)的管理權限在結賬前從該科目轉出。對現(xiàn)金短缺部分，屬于責任人賠償?shù)牟糠郑�借�?ldquo;其他應收款--應收現(xiàn)金短缺款（xx個人）”；屬于保險公司賠款的，借記“其他應收款--應收保險賠款”；無法查明原因的，經(jīng)批準后借記“管理費用”。對現(xiàn)金溢余部分，應支付給有關個人或單位的，貸記“其他應收款--應付現(xiàn)金溢余”；無法查明原因的，貸記“營業(yè)外收入”。
2、對存貨清盤的會計處理
企業(yè)應定期或不定期地對存貨進行盤點，及時處理種種原因造成的存貨盤盈、盤虧及毀損，以保證賬實一致。清盤賬實不符的部分，首先計入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。對盤盈的存貨，如無特別原因，在得到授權后一般應計入“管理費用”科目的貸方，沖減企業(yè)的管理費用。而對盤虧或毀損的存貨，屬于一般性損失的，將扣除殘料價值與可收回賠償款后的凈損失額作為企業(yè)的管理費用處理，而屬于自然災害、霉爛變質等非正常損失的，應將凈損失額確認為企業(yè)的營業(yè)外支出。
3、對固定資產(chǎn)清盤的會計處理
企業(yè)每年至少應在編制會計決算報告之前對固定資產(chǎn)進行一次全面清查，以保證固定資產(chǎn)核算的真實性。對盤虧或損毀的固定資產(chǎn)，在有關方面審批之前，應通過“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算。需要注意的是，對企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，一般是以前年度發(fā)生的會計差錯，應根據(jù)重置成本直接計人“以前年度損益調整”科目。對于盤虧的固定資產(chǎn)，先將其賬面凈值轉入“待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢”借方，經(jīng)企業(yè)內部程序審批后，再計入企業(yè)的營業(yè)外支出。
二、“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶及其合理性
在會計體系當中，“待處理財產(chǎn)損溢”是一個極為特殊的科目。借方登記的是企業(yè)的財產(chǎn)損失，在未處理之前，仍是企業(yè)資產(chǎn)的一種存在形式，具有資產(chǎn)性質；而貸方登記的是企業(yè)的財產(chǎn)盈余，反映了資產(chǎn)取得的一種特殊方式，具有權益性質。同時，通過資產(chǎn)清查獲得的盤盈、盤虧信息需要先計入該賬戶，然后再做進一步的處理，這樣就會有一定的掛賬期�？梢哉f，“待處理財產(chǎn)損溢”科目具有明顯的雙重性、過渡性。對企業(yè)財產(chǎn)損溢情況的確認需要“待處理”，這一做法在西方的財務會計中普遍不適用。這與我國過去以國有經(jīng)濟為主的經(jīng)濟體制有關，宏觀部門對微觀經(jīng)濟主體的管理制度執(zhí)行得過于嚴格，以至于對資產(chǎn)的盈虧需要根據(jù)不同情況由不同的權限單位做出決策或者授權。從國際趨同的角度來看，“待處理財產(chǎn)損溢”科目可以取消，由企業(yè)針對實際情況結合財務會計概念框架將財產(chǎn)盈虧確認為損益。但從我國目前實際情況出發(fā)，企業(yè)管理中帶有行政色彩的審批主義仍未為政企分離、權責明確的現(xiàn)代企業(yè)制度所取代，企業(yè)內部的組織和權責仍不能適應完全自主的會計工作的要求，因而“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶仍有存在的必要與可能，但需要做出一定的改進。
三、對財產(chǎn)損溢會計處理方法的貧析
在現(xiàn)行會計準則下，對無法查明原因的現(xiàn)金溢余，計入“營業(yè)外收入”；對存貨的盤盈，則沖減“管理費用”；對固定資產(chǎn)的盤盈，卻作為“以前年度損益調整”處理。而對無法查明原因的現(xiàn)金短缺以及存貨的一般性損失，都確認為“管理費用”；固定資產(chǎn)的盤虧和存貨的非常損失，則作為“營業(yè)外支出”。可以看出，對于這些未明確責任的資產(chǎn)損溢的會計處理，過分偏執(zhí)于對損益去向的劃分而顯得尤為復雜。首先來看資產(chǎn)的盤盈，存貨的溢余往往是由于企業(yè)存貨出入庫時的賬實不符而形成的，因此將盤盈的存貨作為“管理費用”的貸方，僅僅是為了沖銷企業(yè)存貨盤虧造成的管理費用。這種做法就不盡合理，因為存貨的盤盈與盤虧的管理責任前后不可辨認，將盤盈的存貨統(tǒng)統(tǒng)沖銷管理費用，會導致管理費用無法真實反映企業(yè)的資產(chǎn)管理水平。同樣地，將固定資產(chǎn)的盤盈作為“以前年度損益調整”的思路就是認為固定資產(chǎn)盤盈是由過去的會計差錯造成的。實際上，固定資產(chǎn)由于數(shù)量少、價值大，在盤查中出錯的可能性本來就相對較小，但將其作為“以前年度損益調整”的問題恰恰在于其他的資產(chǎn)盤盈或者盤虧最終都反映到利潤表的經(jīng)常項目中去，而固定資產(chǎn)的盤盈卻通過該科目轉入“利潤分配--未分配利潤”，這就造成了資產(chǎn)損溢的會計處理的不可比。
對于資產(chǎn)盤虧的處理，同樣有其不合理之處。如前文所述，盤虧的資產(chǎn)在計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目之后，主要轉向“管理費用”與“營業(yè)外支出”。財產(chǎn)清盤的目的就是為了加強對資產(chǎn)的管理，保護企業(yè)資產(chǎn)、特別是有形資產(chǎn)的安全是會計工作的一項重要任務。如果把資產(chǎn)的損失轉入“營業(yè)外支出”的話，那么就不能很好地體現(xiàn)企業(yè)的資產(chǎn)管理水平與責任。當然，對存貨損失劃分正常情況與非常情況有其合理性，但存貨的非常損失大多數(shù)也是由保管不善所致，而且直到清盤時才發(fā)現(xiàn)存貨不足，也很能反映企業(yè)的資產(chǎn)管理能力的欠缺。對于價值大而數(shù)量相對較少的固定資產(chǎn)的盤虧，體現(xiàn)的不僅僅是企業(yè)的一種損失，更是一種重大的管理責任。
四、改進建議
對于無法查明原因的資產(chǎn)溢余，先根據(jù)實際情況計入“待處理財產(chǎn)損溢”，在管理層批準之后，可以統(tǒng)一轉入“營業(yè)外收入”。該科目主要核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入，其中相當一部分都是利得，即企業(yè)非日�；顒铀�形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入。如前所述，“待處理財產(chǎn)損溢”科目的貸方具有權益性質，能反映企業(yè)所有者權益的特殊增長方式，將盤盈的資產(chǎn)通過“待處理財產(chǎn)損溢”轉入“營業(yè)外收入”，體現(xiàn)的正是利得與權益之間的聯(lián)系。同時，營業(yè)外收入核算的是偶然事項，如果一個企業(yè)管理有效的話，那么它的資產(chǎn)盤盈也應該是較少的。因此，將“待處理財產(chǎn)損溢”科目的貸方余額在結賬前確認為“營業(yè)外收入”比較合理。
對于無法查明原因的資產(chǎn)損失，先按凈損失額計入“待處理財產(chǎn)損溢”，在取得授權之后，可統(tǒng)一轉入“管理費用”科目。該科目主要核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，一般情況下金額不大但明細繁多。資產(chǎn)的盤虧基本上都是由于企業(yè)資產(chǎn)管理能力不足，或者管理制度有缺陷所致，從管理活動論的角度來看，把盤虧的資產(chǎn)確認為營業(yè)外支出雖然對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響，但其游離于企業(yè)經(jīng)營管理活動之外，相比之下，將盤虧的凈損失確認為管理費用更能反映企業(yè)對其所有的資產(chǎn)的管理責任。同時，待處理財產(chǎn)損溢科目的借方具有資產(chǎn)性質，但僅僅是對實際損失在會計上的推遲確認，原因就是資產(chǎn)損失造成的管理責任需要有關方面承擔。費用可以看做是瞬間的資產(chǎn)，那么對于這種資產(chǎn)在會計上的特殊存在形式，在得到授權后轉入費用也相對更加合理。