會(huì)計(jì)對(duì)不利事項(xiàng)的處理方式

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，企業(yè)面臨的不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，未決訴訟、為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保等都給企業(yè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)上必須對(duì)此做出恰當(dāng)?shù)奶幚�，即或有事�?xiàng)的會(huì)計(jì)處理。或有事項(xiàng)分為有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)兩種類(lèi)型，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)采取謹(jǐn)慎原則進(jìn)行處理。對(duì)有利事項(xiàng)(即或有資產(chǎn))，不應(yīng)確認(rèn)；如果很可能導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)披露其形成原因和預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，否則一般不作披露。對(duì)不利事項(xiàng)(即與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù))，有兩種處理辦法：一種是確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理；另一種作為或有負(fù)債，按規(guī)定反映。
或有事項(xiàng)的結(jié)果可能會(huì)產(chǎn)生負(fù)債、資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債、或有負(fù)債、或有資產(chǎn)。其中預(yù)計(jì)負(fù)債屬于負(fù)債范疇，一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)以確認(rèn)�；蛴胸�(fù)債不是負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理有兩種辦法，即披露和不披露：一般情況下，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大于5％的或有負(fù)債要進(jìn)行披露，經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性小于5％的或有負(fù)債不披露；但對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，未決訴訟、未決仲裁、為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保這四種特例，不管經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性多大，一定要披露。
如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件，即該義務(wù)是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量，此時(shí)應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題，一是“最佳估計(jì)數(shù)”的確定，最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)算有三種情況：如果所需支出存在一個(gè)區(qū)間，而且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)結(jié)果發(fā)生的可能性大致相同，則最佳估計(jì)數(shù)為區(qū)間的中位數(shù)；如果所需支出不存在區(qū)間，而且或有事項(xiàng)只涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生的金額確定；如果所需支出不存在區(qū)間，而且或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)為各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率的加權(quán)平均數(shù)，即各種可能發(fā)生額與其發(fā)生概率乘積之和。二是預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)期可獲得賠償?shù)奶幚�。在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，存在一個(gè)特例，即反訴或向第三方索賠的情況。企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)�，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而不能直接沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，另外，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。
[例1]2007年12月6H甲公司因侵犯乙公司的專(zhuān)利權(quán)被乙公司起訴，要求賠償200萬(wàn)元，至12月31日法院尚未判決。甲公司經(jīng)研究認(rèn)為，侵權(quán)事實(shí)成立，本訴訟敗訴的可能性為80％，最大可能賠償金額為120萬(wàn)元。則會(huì)計(jì)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 1200000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1200000
[例2]接例1，如果侵權(quán)是由于甲公司委托的丙公司在完成該項(xiàng)目時(shí)造成侵權(quán)，甲公司已向丙公司索賠160萬(wàn)元，基本確定能獲賠100萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理如下：
借：其他應(yīng)收款 1000000
貸：營(yíng)業(yè)外支出 1000000
對(duì)因擔(dān)保事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，新準(zhǔn)則規(guī)定：
第一，在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果擔(dān)保涉及訴訟，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的三個(gè)條件時(shí)。應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，分別計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出(無(wú)論是已被判敗訴、正在上訴還是尚未判決)。
[例3]2007年12月6日，A公司遭到某銀行起訴。起訴狀中稱(chēng)，A公司為其子公司擔(dān)保的1000萬(wàn)元貸款已逾期半年未還，要求A公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。至年末，本訴訟尚未判決，A公司律師估計(jì)，本訴訟敗訴的可能性為90％，估計(jì)擔(dān)保損失為500萬(wàn)元，A公司在12月31日所作的賬務(wù)處理是：
借：營(yíng)業(yè)外支出 5000000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5000000
第二，企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額和已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況分別處理：
(1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，已依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計(jì)負(fù)債。實(shí)際發(fā)生擔(dān)保訴訟損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額和已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入。
[例4]接例3，2008年2月15日，法院宣判，由A公司償還600萬(wàn)元。A公司已于當(dāng)日支付款項(xiàng)。實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失600萬(wàn)元。假設(shè)A公司2007年報(bào)表已于2008年2月10日?qǐng)?bào)出，賬務(wù)處理為：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5000000
營(yíng)業(yè)外支出 1000000
貸：銀行存款 6000000
(2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟產(chǎn)生的損失。若企業(yè)所作的估計(jì)與事實(shí)嚴(yán)重不符，應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
[例5]接例3。若A公司做出嚴(yán)重錯(cuò)誤判斷，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債為50萬(wàn)元，2007年12月31日A公司應(yīng)作以下賬務(wù)處理：
借：營(yíng)業(yè)外支出 500000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000
2008年2月15日，法院宣判。由A公司償還600萬(wàn)元。A公司表示不再上訴，款項(xiàng)已于當(dāng)日支付，實(shí)際發(fā)生擔(dān)保損失600萬(wàn)元。假設(shè)A公司2007年報(bào)表已于2008年2月10日?qǐng)?bào)出，則A公司應(yīng)按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理，賬務(wù)處理為：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000
以前年度損益調(diào)整 5500000
貸：銀行存款 6000000
(調(diào)整所得稅和利潤(rùn)分配略)
在編制2008年年報(bào)時(shí)，應(yīng)調(diào)增2007年利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)外支出550萬(wàn)元，其余項(xiàng)目也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。