帶息應(yīng)付票據(jù)的核算

帶息應(yīng)付票據(jù)是指票面上注明利率的應(yīng)付票據(jù)，當(dāng)票據(jù)到期時，出票人（或指定付款人）除支付票面金額外，還需按票面利率支付利息。所以對于帶息應(yīng)付票據(jù)在期末（月末、季末和年末）通常按應(yīng)付票據(jù)的票面價值和確定的利率計算應(yīng)付利息，并相應(yīng)地增加應(yīng)付票據(jù)的賬面價值，并計人財務(wù)費用。
[例]某企業(yè)2009年11月1日購入材料一批，貨款50000元，增值稅8500元，價稅款當(dāng)日簽發(fā)并承兌一張為期3個月面額為58500元的帶息票據(jù)結(jié)算，年利率6%，材料已驗收入庫。
（1）2009年1月1日持票購料，材料驗收入庫：
借：原材料 50000
應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 8500
貸：應(yīng)付票據(jù) 　58500
（2）2009年12月31日時，計算兩個月的應(yīng)付利息585元（58500×6%÷12×2）
借：財務(wù)費用 585
貸：應(yīng)付票據(jù) 585
（3）2010年2月1日到期付款：
借：應(yīng)付票據(jù)　 59085
財務(wù)費用　 292.50
貸：銀行存款 59377.50
筆者認(rèn)為此處理欠妥當(dāng)。對應(yīng)付票據(jù)入賬價值的確定，目前有兩種方法，一種是按票面價值入賬，另一種是按票面價值的現(xiàn)值入賬。如果考慮貨幣時間價值因素對票據(jù)面值的影響，應(yīng)付票據(jù)按其現(xiàn)值入賬比較科學(xué)合理。但由于應(yīng)付票據(jù)的償付時間較短，利息金額相對來說不大，用現(xiàn)值記賬計算又較繁瑣，為了簡化核算，在會計實務(wù)中，一般均按照開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)的“票面價值”入賬。以上例來看，年度終了計提的利息調(diào)增應(yīng)付票據(jù)的“賬面價值”585元，即年度終了時應(yīng)付票據(jù)的“賬面價值”是59085元，這與應(yīng)付票據(jù)一律按照“票面價值”入賬相違背，且容易混淆應(yīng)付票據(jù)的“票面價值”和“賬面價值”。鑒于此筆者認(rèn)為：票據(jù)利息在計提和支付時均不通過“應(yīng)付票據(jù)”科目，而是通過“應(yīng)付利息”或“財務(wù)費用”科目，對利息進(jìn)行專門核算更為妥當(dāng)。仍以上例分析如下：
（1）2009年12月31日，計算兩個月的應(yīng)付利息585元（58500×6%÷12×2）
借：財務(wù)費用　 585
貸：應(yīng)付利息 　585
（2）2010年2月1日到期付款時：
借：應(yīng)付票據(jù) 58500
應(yīng)付利息　 585
財務(wù)費用 292.50
貸：銀行存款　 59377.50
由此可見，此種處理方法，使應(yīng)付票據(jù)只反映“票面價值”，利息通過“應(yīng)付利息”和“財務(wù)費用”科目核算，嚴(yán)格地把應(yīng)付票據(jù)的“票面價值”和“賬面價值”區(qū)分開來，在會計實務(wù)中，便于實際操作。