事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算存在的缺陷

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算的特點
(一)購建固定資產(chǎn)形成的實際成本直接列入當期支出或專用基金等科目。其原始價值同時在固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶反映,固定基金反映固定資產(chǎn)的資金來源。
(二)固定資產(chǎn)在使用過程中不計提折舊,也不計提減值準備。按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例計提修購基金,專門用于固定資產(chǎn)的更新和維護。
(三)基本建設會計游離于事業(yè)單位會計核算之外。事業(yè)單位以自籌資金進行固定資產(chǎn)的新建、擴建和改建等項目的基本建設工程,按照國家基本建設規(guī)程進行會計核算,工程的支出不作成本支出核算,只在項目完工交付使用時才增加固定資產(chǎn)和固定基金。
(四)不反映盤虧、出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)凈值。減少的固定資產(chǎn)按原始價值直接沖減固定資產(chǎn)和固定基金。此過程中取得的價款、變價收入和清理費用,直接列入專用基金的修購基金,對固定資產(chǎn)凈值不反映。
(五)不反映對外轉出的固定資產(chǎn)原始價值與評估確認價值之間的差額。
(六)融資租入固定資產(chǎn),在租金未付清之前,固定資產(chǎn)和固定基金兩個賬戶的金額不一致。固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源,在此無法得以充分體現(xiàn)。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算存在的缺陷
(一)無法為會計報表使用者提供真實可靠的會計信息。因為:(1)購建固定資產(chǎn)形成的實際成本直接列支,導致固定資產(chǎn)增加當期的結余虛減。(2)不計提折舊造成資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的實際價值以及國有資產(chǎn)的減值無法得以反映,也導致收支表提供的結余信息失真。
(二)容易造成國有資產(chǎn)流失。不計提折舊導致固定資產(chǎn)發(fā)生的損耗無法在成本核算中體現(xiàn),使得事業(yè)單位的資產(chǎn)包括國有資產(chǎn)在內的價值得不到應有的補償,造成國有資產(chǎn)流失。
(三)無法為事業(yè)單位編制部門預算提供相關信息資料。
三、吸收企業(yè)會計做法, 改進事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的建議
(一)事業(yè)單位應該吸收企業(yè)會計做法,引入權責發(fā)生制,對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化,建議固定資產(chǎn)取得的會計處理如下:取消“固定基金”、“專用基金——修購基金”、“結轉自籌基建”會計科目,增設“在建工程”、“待處理財產(chǎn)損溢”會計科目。
對于事業(yè)單位購置不需要安裝的固定資產(chǎn),應按實際成本,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“財政補助收入”或有關資產(chǎn)賬戶。對于發(fā)生的國家基本建設撥款和單位自籌資金進行的新建、擴建、改建工程以及外購需要安裝工程的實際成本支出,借記“在建工程”,貸記“財政補助收入”或有關資產(chǎn)賬戶;項目完工交付使用時,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”。
對于融資租人的固定資產(chǎn),按照租賃協(xié)議確定的設備價款等,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“其他應付款”;支付租金時,借記“其他應付款”、“事業(yè)支出或經(jīng)營支出”,貸記有關資產(chǎn)科目。
對于投資者投入的固定資產(chǎn),按評估確認價值,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“事業(yè)基金”。
(二)建立固定資產(chǎn)折舊制度。事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務特點選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。事業(yè)單位會計核算應引入謹慎性原則,這就要求事業(yè)單位在每年年度終了,對可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備,以正確反映事業(yè)單位實際擁有的固定資產(chǎn)以及占有國有資產(chǎn)的真實價值情況。固定資產(chǎn)折舊和減值準備的會計處理:增設“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”二級會計科目,作為固定資產(chǎn)的備抵科目,以反映固定資產(chǎn)價值的減少情況。計提折舊時,借記有關支出科目,貸記“累計折舊”;事業(yè)單位計提減值準備時,借記有關支出科目,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”,在資產(chǎn)負債表中,累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備均作為固定資產(chǎn)的減項單獨列示,并應增列“固定資產(chǎn)凈值”項目,以反映固定資產(chǎn)原值在扣除累計折舊后的余值;增列“固定資產(chǎn)凈額”項目,以反映固定資產(chǎn)在報告時點固定資產(chǎn)凈值扣除固定資產(chǎn)減值準備后的實際價值。至此,可使得資產(chǎn)負債表能夠真實反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的情況,收支表能夠反映真實結余的情況,真正體現(xiàn)會計核算原則的要求,以便于會計報表使用者利用真實的會計信息作出正確的決策。
(三)將基本建設會計納入事業(yè)單位會計核算范圍,真正反映自行建造取得固定資產(chǎn)的行為。作為事業(yè)單位,其固定資產(chǎn)除外購形成外,也經(jīng)常發(fā)生根據(jù)業(yè)務發(fā)展需要利用財政基本建設撥款、單位自籌資金進行各項基本建設工程,對基本建設工程形成的實際成本支出也應做為單位資金支出做出相應會計處理,并在會計報表中予以反映。
(四)建立固定資產(chǎn)清查盤點核算制度。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應定期進行清查盤點,對發(fā)生盤盈、盈虧,出售、報廢和毀損,通過增設“待處理財產(chǎn)損溢”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶,以核算反映固定資產(chǎn)價值增加或減少以及清理后凈損溢的情況,并認真追究固定資產(chǎn)流失責任。對于盤盈的固定資產(chǎn),按照重置完全價值,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。
增設“固定資產(chǎn)清理”科目,以核算反映因出售、報廢和毀損轉入清理的固定資產(chǎn)價值、在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入以及清理后的凈損溢。出售、報廢和毀損的固定資產(chǎn)等轉入清理時,借記“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準備”、 “累計折舊”等科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;清理過程中發(fā)生的清理費用,借記“固定資產(chǎn)清理”,貸記有關資產(chǎn)科目;清理過程中發(fā)生的價款和變價收入,借記有關資產(chǎn)科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”;固定資產(chǎn)清理后的凈損溢可計入當期“其他支出”或“其他收入”。
對于盤虧的固定資產(chǎn),借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”,貸記“固定資產(chǎn)”。