資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估

一、資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估
資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估有著彼此間的聯(lián)系，但又有著顯著區(qū)別。首先，資產(chǎn)評估強調的是資產(chǎn)評估時點的市場價值，所以在會計師選用重置成本、現(xiàn)值等標準作為資產(chǎn)計價的基礎時，資產(chǎn)評估的結論就可以作為資產(chǎn)計價的依據(jù)。同樣，資產(chǎn)評估中所依據(jù)的許多數(shù)據(jù)資料都來自于企業(yè)的會計資料和財務報告，所以沒有了資產(chǎn)計價形成的會計資料，資產(chǎn)評估就成為了無本之木、無水之源；其次，雖然資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估有著上述的聯(lián)系，但不能簡單地認為資產(chǎn)評估就是從資產(chǎn)計價的基礎上發(fā)展起來的，這二者之間也是有區(qū)別的，它們在計價原則、計價目的、資產(chǎn)涵蓋范圍上都有著顯著的區(qū)別。例如，自創(chuàng)無形資產(chǎn)等視作資產(chǎn)，在資產(chǎn)計價中卻不將其納入資產(chǎn)。同樣的，資產(chǎn)計價會將企業(yè)的一些設備、折舊費用等視作資產(chǎn)的一部分，但資產(chǎn)評估會將過時的設備的價值視為零。所以，不能武斷地就將資產(chǎn)計價與資產(chǎn)評估混為一談。
二、資本保全目標對資產(chǎn)計量模式的重要意義
區(qū)別了資產(chǎn)評估后，我們可以更清楚地界定到底何為資產(chǎn)計價。因為資產(chǎn)和損益計量被認為是資產(chǎn)計價中十分重要的兩個方面，而資本保全理論對二者均有著重要的影響。資本保全的核心思想是經(jīng)濟學的真實權益理論，資本保全理論就是將這一核心思想體現(xiàn)到會計事務中去，要求企業(yè)計算損益之時，以不侵蝕資本為條件。
資本保全理論對資產(chǎn)計量的重大影響是通過會計計量模式的選擇來實現(xiàn)的。資本保全有兩種不同的保全觀：一是財務資本保全；二是實物成本保全。企業(yè)不同的資產(chǎn)保全概念的運用，就表現(xiàn)為財務報表中不同會計模式的運用，進而表現(xiàn)出不同程度的相關性和可靠性。
三、以投資性房地產(chǎn)為例進行具體分析
投資性房地產(chǎn)是指為了賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括已出租的土地所有權、持有并準備增值后轉讓的土地使用權或者已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)有成本模式及公允價值模式兩種計量方式。下面分別分析在兩種不同的計量模式下，企業(yè)的會計盈利會受到什么樣的影響。
1、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。成本模式計量下，企業(yè)采用了資產(chǎn)的雙重計價，即糅合了歷史成本與現(xiàn)實價值。期初的歷史成本包括取得資產(chǎn)時的一切合理的、必要的支出，隨后按期計提折舊或攤銷，降低了資產(chǎn)的賬面價值，同時提高了企業(yè)的費用，自然也就降低了企業(yè)的利潤。這些計價方法都保證了資產(chǎn)計價相關性。資產(chǎn)負債表日，要對投資性房地產(chǎn)進行減值測試，并在減值確實發(fā)生時計提減值準備，將資產(chǎn)的賬面價值統(tǒng)一于現(xiàn)實價值，這樣就保證了資產(chǎn)計價的可靠性。同時，計提減值準備，減少了資產(chǎn)賬面價值，增加了利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”科目，減少了利潤總額。但已計提的減值準備在價值恢復時也不得轉回，一定程度上降低了可靠性，但阻止了企業(yè)通過調節(jié)減值準備進行利潤調節(jié)的行為。
另外，稅法上并不承認資產(chǎn)的減值損失，且企業(yè)采用的折舊（攤銷）方式與稅法規(guī)定的方式不同時，都會產(chǎn)生所得稅上的差異。折舊（攤銷）方式的不同就會帶來兩種形式的所得稅差異，會計上的折舊（攤銷）額大于稅法規(guī)定時，會產(chǎn)生遞延所得稅負債，增加當期所得稅費用；小于稅法規(guī)定時情況則相反。但是，由于所得稅率的影響，所得稅費用的影響程度肯定小于減值或折舊（攤銷）差異帶來的影響。
2、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。企業(yè)只有在存在確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，才允許采用公允價值計量模式。外購或自行建造的采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，同樣按照取得時的成本進行初始計量。但在后續(xù)計量中，不再對固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”科目。
公允價值計量模式下，企業(yè)采用了實物保全的資產(chǎn)保全概念。當公允價值發(fā)生變動時，投資性房地產(chǎn)的賬面價值就要進行調整，且不會通過計提折舊（攤銷）或減值準備的方式來降低資產(chǎn)賬面價值、增加費用。只是通過“公允價值變動損益”科目記錄公允價值的變動，同樣的，稅法中并不承認投資性房地產(chǎn)賬面價值隨公允價值變動的數(shù)額，由此也就帶來了所得稅差異。當投資性房地產(chǎn)公允價值上升時，利潤表中該“公允價值變動損益”科目數(shù)額增加，利潤總額隨之增加，此時資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎，產(chǎn)生遞延所得稅負債，增加當期所得稅費用；反之亦然。這樣所得稅費用與利潤總額同步增加或減少就抵減了一部分由于公允價值的變動而對凈利潤帶來的影響。
3、采用新準則后，由成本模式轉變?yōu)楣�允價值模式。雖然新準則中依然以成本模式為主導，但仍鼓勵那些開發(fā)區(qū)類企業(yè)，尤其是那些希望通過租金收入獲得長期收益以增強可持續(xù)發(fā)展能力的上市公司，由于它們更符合采用公允價值模式的前提，即所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，企業(yè)也能夠從該市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而能夠對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理估計。企業(yè)一旦選擇公允價值模式，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)采用公允模式進行后續(xù)計量。公允價值與原賬面價值之間的差異計入當期損益。
也就是說，投資性房地產(chǎn)的上市公司將對其相關資產(chǎn)重新估值，由此帶來的是賬面凈資產(chǎn)的大幅增加，使得相關會計數(shù)據(jù)更能反映近年來房地產(chǎn)的增值情況。另外，上市公司可以通過賺取租金，或持有房地產(chǎn)等待其增值獲取利潤。一旦投資性房地產(chǎn)的公允價值提升，上市公司的財務報表將體現(xiàn)這一利潤，這必然會帶動利潤的上漲，進而帶來每股收益的增加、影響地產(chǎn)股的股價表現(xiàn)。
總之，會計計量在會計模式中占有十分重要的地位，進行正確合理的會計計量自然要求我們要清晰的界定資產(chǎn)計價，選擇適當?shù)那曳�合企業(yè)發(fā)展目標的資產(chǎn)保全概念，由此選擇不同的會計計量模式，形成不同的資產(chǎn)計價方法，勢必會在成本、費用的計量上存在差異，反映到利潤表中就形成了對利潤總額進而對凈利潤的影響。