我國(guó)股份支付制度面臨的問(wèn)題

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，許多企業(yè)都采用股權(quán)激勵(lì)制度，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)的股份支付。本文分析股份支付的處理方法，同時(shí)指出我國(guó)股份支付制度面臨的問(wèn)題及解決對(duì)策，以便更好地掌握和應(yīng)用準(zhǔn)則。
一、我國(guó)現(xiàn)行股份支付的會(huì)計(jì)處理方法
股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供的服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。按結(jié)算方式的不同，股份支付可以分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
(一)以權(quán)益結(jié)算的股份支付
準(zhǔn)則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權(quán)和等待行權(quán)兩類。可立即行權(quán)的股份支付應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。等待行權(quán)的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。
(二)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至可行權(quán)水平。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
二、我國(guó)股份支付制度面臨的問(wèn)題
(一)公司法人治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題
在中國(guó)的大部分上市公司中，大股東控制股東大會(huì)的現(xiàn)象較為普遍。董事會(huì)成員的產(chǎn)生過(guò)程也往往由大股東操作，并由其提出的候選人擔(dān)任，獨(dú)立董事沒(méi)有起到預(yù)期的作用。有效實(shí)施股份支付制度，就必然要求一種公開(kāi)、公平、公正的法人治理結(jié)構(gòu)。而現(xiàn)實(shí)中，大部分上市公司目前的法人治理結(jié)構(gòu)并不能完全滿足經(jīng)營(yíng)者股票期權(quán)計(jì)劃的要求。
(二)資本市場(chǎng)問(wèn)題
現(xiàn)階段，中國(guó)的證券市場(chǎng)還不成熟，市場(chǎng)投機(jī)性較高且不規(guī)范。在證券二級(jí)市場(chǎng)上，從事機(jī)構(gòu)投資者的比例偏低，投機(jī)氣氛濃于投資氣氛，股票價(jià)格往往無(wú)法正確、客觀地反映公司的發(fā)展?fàn)顩r和潛力，這使得公司股票的價(jià)格與其業(yè)績(jī)并不高度相關(guān)，在這種情況下，股份支付也就無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
(三)經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)問(wèn)題
股份支付解決的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)問(wèn)題，而經(jīng)營(yíng)者的選擇需要有經(jīng)營(yíng)者的人才市場(chǎng)。我國(guó)經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)還沒(méi)有真正建立。如果經(jīng)營(yíng)者的選拔無(wú)法通過(guò)市場(chǎng)手段完成，個(gè)人素質(zhì)無(wú)法保證，那么無(wú)論外部激勵(lì)機(jī)制多么完善，企業(yè)經(jīng)營(yíng)都不具備高效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。
(四)公司控制權(quán)市場(chǎng)問(wèn)題
目前我國(guó)的資本市場(chǎng)還不具備有效約束經(jīng)營(yíng)者的條件，主要表現(xiàn)在：我國(guó)現(xiàn)在的股市狀況很不利于公司并購(gòu)，公司股權(quán)被嚴(yán)重分割;30%左右的股份不能流動(dòng);被不同股東持有的股票同股不同權(quán)，同股不同利，阻礙了資本重組和并購(gòu)活動(dòng)。
(五)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題
股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃本身的復(fù)雜性和多樣性增加了會(huì)計(jì)監(jiān)管的難度。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵要素如等待期、權(quán)益工具的數(shù)量、行權(quán)人數(shù)等存在較大的不確定性，難以預(yù)計(jì)。這就必須依賴于監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)于股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃本身的理解和分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)上市公司會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)做出判斷。
三、解決我國(guó)股份支付制度問(wèn)題的對(duì)策
(一)構(gòu)筑有效的公司治理結(jié)構(gòu)
從公司治理的情況來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者通常比股東掌握更多的信息。要構(gòu)筑有效的公司治理結(jié)構(gòu)，就應(yīng)該規(guī)范公司董事會(huì)的建設(shè)，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性和財(cái)務(wù)監(jiān)督作用，適當(dāng)增加獨(dú)立董事比重，嚴(yán)格區(qū)分公司董事會(huì)成員與公司經(jīng)營(yíng)者之間的關(guān)系。平等對(duì)待所有股東，包括中小股東和外資股東，禁止公司股東和內(nèi)。