高校的經費來源凸顯出多元化趨勢

我國預算會計長期以來一直采用收付實現(xiàn)制會計核算基礎，采用收付實現(xiàn)制，會計只確認實際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項，并計量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財務成果，符合一般的習慣，會計核算程序比較簡便；同時，會計確認數是實際入庫的預算資金，便于安排預算撥款和預算支出的進度，并如實反映預算收支結果。高校通常為國有事業(yè)單位，過去政府撥款是其主要的收入來源，教育事業(yè)支出的內容相對簡單，收支的規(guī)模也比較穩(wěn)定，采用收付實現(xiàn)制既簡單易于理解，又能滿足管理上的需要。
當初，我國之所以采用收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎，主要是基于以下三個方面的考慮，一是，收付實現(xiàn)制只對實收現(xiàn)金與實付現(xiàn)金進行確認，這樣相對直觀易懂；二是，只是對一段會計時期的收支差額進行計量，從而較能符合一般的交易習慣，程序上也較為簡單。三是，會計確認數與實際入庫的預算資金相一致，有利于安排預算撥款和預算支出的進度，并可能使預算收支的最終結果得到較為真實的反映。我國的高校主體上以國有高校為主，其辦學經費的來源在長期以來一直主要是依靠財政撥款，高校的支出項目也相對簡單，總體上看，其收支規(guī)模的變動幅度不是很大，這樣就使得收付實現(xiàn)制很好地適應了我國的現(xiàn)實國情，使我國高校財務工作變得相對簡單和易于管理。
然而，伴隨著我國高等教育辦學體制改革的進一步深化，高校的經費來源也日益凸顯出多元化的發(fā)展趨勢，具體表現(xiàn)為由原來僅僅依靠政府撥款發(fā)展到高校利用自身的優(yōu)勢條件多方面地進行資金的籌集。與之相應的是，高校在資金支出上也呈現(xiàn)范圍逐步擴大的發(fā)展趨勢。同時，國家對高校的管理模式和具體方式上也發(fā)生了巨大的變化。綜上所述，我們可以堅定地得出結論，我國當前的高校會計核算基礎已與我國的實際情況相脫節(jié)，已不能有效地為我國高校的會計工作服務，高校的會計核算基礎改革已經勢在必行。
一、收付實現(xiàn)制的弊端
(一)收付實現(xiàn)制在收入管理方面的弊端首先，依據收付實現(xiàn)制的基本規(guī)則，我國的高校在對學費的收入核算處理上，存在諸多的弊端，如只對實際繳費進行會計記錄，然而對應收和欠費卻不予以記錄。特別是某些尚未與銀行簽訂合作協(xié)議的高校，在對學生的欠費處理上，只能依靠原始的手工統(tǒng)計，這樣不僅使財務工作的效率無法得到有力的保障，更給一些不法之徒留下了巨大的財務漏洞，很容易產生高校的資產隱性流失問題。
其次，當前我國的高校校辦產業(yè)在數量上已有一定的規(guī)模，然而這些附屬單位在會計上實行的是權責發(fā)生制，所以在某些會計賬目的核算上，由于核算基礎的不多，使得高校與其附屬單位在會計信息的對稱性上產生了巨大的分歧，這非常不利于我國高校健康持續(xù)的長遠發(fā)展。
(二)收付實現(xiàn)制在支出管理方面的弊端近年來，我國的高等教育在辦學規(guī)模上發(fā)展速度驚人，而隨著158 現(xiàn)代商業(yè)M0DEFIN BUSINESS辦學規(guī)模的擴大化，全國的高校也開始大興土木，很多學校在原校址上擴建改造，或是在地理位置相對偏遠的郊區(qū)進行新校區(qū)建設，眾所周知，這些建設的資金主要都是來自銀行貸款。然而，除了土建工程貸款本金轉入基本建設財務核算外，配套設備貸款本金及利息一般都由學校財務償還。貸款以后，每季度需要支付高額的利息，按收付實現(xiàn)制，利息發(fā)生時直接列入支出。收付實現(xiàn)制是以貨幣資金的增減直接來確定收入和支出的發(fā)生，而不考慮該項資金的取得和付出的歸屬期間，從而阻斷了收入和支出的配比過程，掩蓋了高校各個時期業(yè)務的真實情況。
(三)財務信息無法得到準確的提供
1、資本性支出與收益性支出界線不清。對于跨期資本性支出，收付實現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費用攤銷，因而財務報表就不包括此類支出的使用價值和服務年限信息。這種做法導致高校資產規(guī)模和數量信息失真，從而對這些資產的管理和監(jiān)督可能失控。
2、負債的隱性化。由于收付實現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實際清償負債時，才對其確認，而根本不提前考慮未來的承諾、擔保和其他或有因素，事實上形成了隱性負債，最常見的是高校商業(yè)銀行貸款，另外還有工程未付款(基建單位先墊付的在建項目資金)和校內集資(從教職工那里的“高息攬儲”)等，未在高校會計報表中進行列示。
二 實現(xiàn)向修正的權責發(fā)生制的成功轉型
綜上所述，收付實現(xiàn)制已經越來越不能適應當前我國高校的實際情況，相關部門應當早日對預算會計的確認基礎予以重新的審視，對其現(xiàn)實的發(fā)展狀況予以客觀、理性的分析。會計確認基礎的早!El轉型已成為當前我國高校會計制度方面最亟待解決的問題。
我國的高等院校，因其自身的事業(yè)單位性質，在會計核算的基礎上無法完全采用權責發(fā)生制，但現(xiàn)有的收付實現(xiàn)制又無法繼續(xù)滿足我國高校當前的現(xiàn)實需求。針對這個問題，筆者認為，我國可以采用修正的權責發(fā)生制作為會計核算的基礎，具體來說，就是對某些特定業(yè)務，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等偏向于采用收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎，而在其他方面，全面采用權責發(fā)生制。這將有力對當前我國高校面臨的會計核算基礎問題進行合理化地解決，同時也符合我國事業(yè)單位逐步走向市場的改革發(fā)展趨勢。