金融資產初始計量時存在差異

在當今的市場競爭中，企業(yè)為了創(chuàng)造出更高的價值，往往會選擇將多余的資金投放到金融產品當中，這些活躍在市場上并且有報價的資產就可以劃分為交易性的金融資產以及可供出售的金融資產，這兩種金融資產在會計的處理上存在著很大的差異，具體存在以下幾個差異。
一、持有意圖存在差異
我們所說的交易性的金融資產，就是以公允價值來計量并且根據其變動將其計入當期損益的一種金融資產。主要包括兩種類型，一種是直接指定的用公允價值來計量并且將其變動計入當期損益的一種金融資產，另一種是以交易為目的的基金權證、股票、債券等交易性的金融資產。可供出售的金融資產主要指除以下金融資產之外的一些金融資產類型。主要包括以公允價值來計量并且將其變動計入企業(yè)當期損益的一種金融資產、企業(yè)到到期所持有的一種投資以及企業(yè)應收款項和貸款。另外，初始確認便被定義為可供出售的一些非衍生的企業(yè)金融投資也屬于可供出售的金融資產的范疇。根據我們對可供出售的金融資產和交易性金融資產的分析可以得知，交易性的金融資產所持有的意圖比較明確，其持有的時間較短，能夠在短期之間完成交易。持有的主要目的在于賺取交易之間的差價。可供出售的金融資產相比較而言。其交易的意圖比交易性的金融資產要更加模糊。
二、初始計量時存在差異
交易性的金融資產主要是將取得的公允價值作為企業(yè)交易時初始確認的金額，將交易過程中所產生的一些費用在發(fā)生時計入當期損耗的費用，在取得交易性的金融資產支付的款項中，如果存在尚未被發(fā)放但已被宣告的股利現金，就應當將其單獨確立為應收的股利，不能將其計入交易性的金融資產處事的確認金額。而可供出的金融資產，其初始的確認金額就應當包括企業(yè)金融資產相關的交易費用和公允價值的和來確定，在所支付的款項中如果包含尚未發(fā)放但已經宣告的現金股利，就應當將其確認為企業(yè)應收的股利，不能將其計入可供出售金融資產的初始確認金額。例如，2010年9月28日。甲公司將乙公司中的每股價值l元的股票以每股8元的價格購入本公司，共購買780000股該股票，總共需要付給乙公司交易費用3000元，在這部分資金中，同時包含以每股0.5元計算的已經被宣告但并沒有領取的現金股利。
1、如果甲公司購買乙公司的股票目的是為了短期交易。那么就應當將兩家公司之間的股票買賣作為交易性的金融資產來進行會計處理，按公允價值來計量初始確認時的金融資產。將兩家之間的金融費用計入公司的投資收益，會計處理的情況如下：
借：交易性的金融資產-- 乙公司的股票--公司成本600 000應收股利-- 乙公司40000投資收益 3000貸：銀行存款 643 0002、如果甲公司購買乙公司金融股票的目的不明確。就應當按照可供出售的金融資產方式來進行會計處理，在取得時按照公司之間交易費用與金融資產的公允價值之和來計算。首先要將初始投資的價值確認清楚，會計處理的方法如下：
借：可供出售的金融資產一一乙公司的股票--交易成本應收股利-- 乙公司貸：銀行貸款三、處理過程中存在差異
交易性的金融資產和可供出售的金融資產不僅在初始計量時存在著很大的差旯在處理過程中同樣存在著很大差異，企業(yè)在進行會計處理時。交易性的金融資產往往會涉及到相關的利息、股利、以及由公允價值的變動所引起的一些處理核算的問題。在會計處理方面計算比較簡單，相對來說，可供出售的金融資產在計算時就會比交易性的金融資產更加復雜和麻煩一些。在進行會計處理的時候。首先就應當確認好可供出售的金融資產是債券還是股票的形式。因為持有期間會計處理的不同主要是由債券和股票之間存在的本質區(qū)別所決定的，債券要根據實際的利率法對利息調整科目中的金額進行攤銷，根據債券是一次還本付息、一次還本還是分期付息，將債券利息分別計入應計利息和應收利息當中。對于股票而言，在資產負債表當中賬面的價值與日公允的價值實際上是存在著差異的，這些差異主要反映在資本公積的科目當中。
交易性的金融資產。在對持有期間利息或股利進行處理時，首先應當確認投資的收益：
借：應收利息或應收股利貸：投資收益可供出售的金融資產。對于以股票作為可供出售的金融資產來進行會計核算的，資產負債表日都應當將公允價值的變動情況明確測試出來。
當可供出售的金融資產的公允價值大于其賬面的價值的時候，資產負債表日表示如下：
借：可供出售的金融資產一一公允價值的變動貸：資本公積-- 其他的資本公積當可供出售的金融資產的公允價值小于其賬面的價值的時候。資產負債表日表示如下：
借：資本公積-- 其他的資本公積貸：可供出售的金融資產- -公允價值變動四、披露區(qū)域存在差異
企業(yè)會計準則明確要求，交易性的金融資產與可供出售的金融交易資產在財務報表中都應當被披露出來，這兩種金融資產之間性質的不同，決定了他們在不同的區(qū)域內被進行披露，交易性的金融資產主要是以在短期內賺取差價為交易目的，其具有很強的流動性，隨時都有可能變現。在企業(yè)的資產負債表中主要反映在資產的流動區(qū)域，對于可供出售的金融資產而言，其持有時間大多都能夠超過一年，不像交易性的金融資產一樣持有時間較短，注重短期出售，相比較而言�？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產流動性較差。在資產負債表中主要反映在非流動的資產區(qū)域。
總之。交易性的金融資產往往在短期內進行出售，其交易的費用就應當記入投資的收益。交易的目的主要是為了賺取差價，并從中獲取一定的經濟效益，在持有期間，隨著公允價值的變動。其資金余額將會直接影響到企業(yè)當期的利潤，而可供出售的金融資產在持有別存在很大的不確定性將交易費用計入成本，基本不會影響到企業(yè)當期的損益。只有在進行出售時，企業(yè)將原來計入的所有權益部分轉到當期的損益當中，就會對企業(yè)的利潤產生影響。