境外工程審計(jì)的特殊性

隨著境外工程項(xiàng)目建設(shè)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。 境外工程往往具有大型化和復(fù)雜化的特點(diǎn)，企業(yè)不僅要適應(yīng)境外業(yè)務(wù)拓展的需要，更要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理給予充分的關(guān)注。 因此，積極開(kāi)展境外工程審計(jì)對(duì)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)具有重要意義。企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確境外工程審計(jì)的工作重點(diǎn)， 制定科學(xué)的審計(jì)策略，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。

　　一、境外工程審計(jì)的特殊性

　　加入世貿(mào)組織以來(lái)，國(guó)內(nèi)企業(yè)積極實(shí)施走出去戰(zhàn)略，拓展海外市場(chǎng)，在建筑施工領(lǐng)域，企業(yè)承包、完成境外工程項(xiàng)目的數(shù)量不斷增長(zhǎng)，并贏得廣泛的世界聲譽(yù)。與此同時(shí)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，特別是在金融危機(jī)的影響下，國(guó)際工程項(xiàng)目也在積極實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型， 以適應(yīng)國(guó)際承包工程的激烈競(jìng)爭(zhēng)，EPC 項(xiàng)目因此成為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的方向。 在此過(guò)程中，境外工程審計(jì)的特殊性也不容忽視。境外工程的立項(xiàng)與實(shí)施需要嚴(yán)格遵守國(guó)際慣例及所在國(guó)的法律規(guī)定，而不同國(guó)家的法律和國(guó)情存在很大差異，企業(yè)不僅要尊重所在國(guó)的具體國(guó)情， 當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)土人情、 文化特征也與工程建設(shè)有著緊密的關(guān)聯(lián)。 正是基于不同的市場(chǎng)和地理環(huán)境，工程項(xiàng)目建設(shè)中物資采購(gòu)、雇工管理、會(huì)計(jì)核算等工作的難度顯著提升。面對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)、 文化和意識(shí)形態(tài)等因素構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)，境外工程審計(jì)工作顯得尤為復(fù)雜。

　　二、境外工程審計(jì)的重要性

　　一方面， 從企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展來(lái)看，境外審計(jì)是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高盈利能力的需求所在。長(zhǎng)期以來(lái)建筑施工企業(yè)在國(guó)內(nèi)工程項(xiàng)目建設(shè)中積累了豐富經(jīng)驗(yàn)，但國(guó)際工程項(xiàng)目則有其特殊性，不同國(guó)家國(guó)情不同、法律要求不同，項(xiàng)目建設(shè)條件存在很大差異， 企業(yè)缺乏足夠的經(jīng)驗(yàn)積累，就必須對(duì)境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)給予嚴(yán)格的管控。 一旦風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，企業(yè)將有可能遭受?chē)?yán)重?fù)p失。而審計(jì)工作的有效開(kāi)展則可以幫助企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目的論證與調(diào)研，完善項(xiàng)目建設(shè)管理，避免信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的影響，并促進(jìn)資產(chǎn)的保值增值。另一方面， 世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中，各行各業(yè)都在積極推動(dòng)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)的接軌。 同樣在建筑施工領(lǐng)域，企業(yè)從事境外工程項(xiàng)目建設(shè)，也需要遵循國(guó)際慣例，開(kāi)展嚴(yán)格的審計(jì)工作。 審計(jì)跨境直向海外是國(guó)際審計(jì)慣例和共識(shí)，企業(yè)承接境外工程不僅服務(wù)于經(jīng)濟(jì)效益的增加，更肩負(fù)著經(jīng)濟(jì)外交的重任，因而境外審計(jì)是企業(yè)與國(guó)際接軌的必然選擇。

　　三、境外工程審計(jì)的重點(diǎn)

　　從近年來(lái)企業(yè)承接境外工程項(xiàng)目的實(shí)踐來(lái)看，審計(jì)工作的重點(diǎn)主要涵蓋可行性論證、合同履約、資金管理、工程決算幾個(gè)方面。

　　(一) 可行性論證

　　無(wú)論是國(guó)內(nèi)工程還是國(guó)際工程，都具有工程項(xiàng)目本身的共性特征，因而項(xiàng)目前期的可行性論證就顯得尤為重要。從國(guó)內(nèi)工程項(xiàng)目對(duì)風(fēng)險(xiǎn)損失的追溯可以看到，項(xiàng)目前期的可行性論證及設(shè)計(jì)階段直接關(guān)系到后續(xù)的成本投入，在項(xiàng)目開(kāi)工前及時(shí)發(fā)現(xiàn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比開(kāi)工后重新變動(dòng)更改造成的損失小。同樣在工程正式開(kāi)工前，對(duì)工程的合理性、合法性、合規(guī)性缺乏足夠深入的調(diào)研，就會(huì)給后續(xù)的建設(shè)帶來(lái)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)隱患。所以境外審計(jì)的重點(diǎn)之一就是要考察立項(xiàng)決策是否具備充分的可行性論證基礎(chǔ)。

　　(二) 合同履約

　　合同是工程項(xiàng)目實(shí)施的法律依據(jù)和保障，直接關(guān)系企業(yè)的切身利益。 企業(yè)在承接境外工程項(xiàng)目時(shí)， 應(yīng)當(dāng)對(duì)合同的簽訂與執(zhí)行過(guò)程、 合同的管理質(zhì)量等進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。 合同條款內(nèi)容不僅涉及國(guó)家法律問(wèn)題，還體現(xiàn)出雙方權(quán)益的對(duì)等，如果企業(yè)未能對(duì)合同條款認(rèn)真研讀分析， 就有可能忽視其中有損企業(yè)利益的環(huán)節(jié)。 另外國(guó)際項(xiàng)目的承接與匯率問(wèn)題息息相關(guān)， 合同履約過(guò)程中項(xiàng)目周期、進(jìn)度、資金問(wèn)題都有可能因?yàn)閰R率變動(dòng)引發(fā)，如資金追加不到位，投資超過(guò)預(yù)期等，并因此影響到工程進(jìn)度。

　　(三) 資金管理

　　境外工程項(xiàng)目涉及大規(guī)模的資金投入和往來(lái)，而且建設(shè)周期較長(zhǎng)，其資金風(fēng)險(xiǎn)隨之增加，所以企業(yè)資金管理也是審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。 企業(yè)具備嚴(yán)格的監(jiān)督控制機(jī)制，才能確保資金的合理使用， 防止資金的非法挪用。 境外項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，資金管理直接關(guān)系到項(xiàng)目的收益，境外賬戶(hù)開(kāi)設(shè)是否合法合規(guī)、資金流出是否體現(xiàn)不同崗位間的控制制約關(guān)系、 資金使用是否在預(yù)算范圍之內(nèi)、資金往來(lái)是否合理， 稅收繳納是否及時(shí)等，都需要企業(yè)在審計(jì)工作中給予足夠的重視。

　　(四) 工程決算

　　工程決算階段也是項(xiàng)目的尾聲， 在項(xiàng)目竣工前，企業(yè)需要審計(jì)決算是否真實(shí)、合規(guī)。項(xiàng)目即將竣工，企業(yè)應(yīng)當(dāng)檢驗(yàn)合同中所約定的權(quán)利義務(wù)是否完全履行， 對(duì)于工程變更問(wèn)題， 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)變更的合理性與真實(shí)性，避免工程款高估。 決算審計(jì)過(guò)程中，工程決算書(shū)不僅涵蓋的核算項(xiàng)目較多，而且對(duì)相關(guān)原始票據(jù)的驗(yàn)收也比較困難。 從事境外工程時(shí)， 企業(yè)所取得的各項(xiàng)原始票據(jù)在真實(shí)性的判斷上難度較大， 甚至有的費(fèi)用在發(fā)生時(shí)僅具備收據(jù)憑證而非發(fā)票。

　　四、境外工程審計(jì)的策略

　　針對(duì)境外工程項(xiàng)目審計(jì)的難點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)重視對(duì)項(xiàng)目的前期論證，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，綜合應(yīng)用不同的審計(jì)方法，組建專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)隊(duì)伍。

　　(一) 重視項(xiàng)目前期論證

　　項(xiàng)目前期的論證直接影響最終的決策，對(duì)項(xiàng)目設(shè)立的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)是企業(yè)參與境外工程的前提和保障。 由于企業(yè)參與境外項(xiàng)目的歷史較短， 積累的經(jīng)驗(yàn)不足，而且境外工程涉及不同的國(guó)家、不同的建設(shè)需求， 企業(yè)在立項(xiàng)決策階段應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)法律文件進(jìn)行嚴(yán)格審查， 包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、經(jīng)營(yíng)范圍的合理性。企業(yè)需要確保境外項(xiàng)目的立項(xiàng)具備充分的可行性論證，避免盲目參與其中，而且在立項(xiàng)前期， 企業(yè)應(yīng)認(rèn)真聽(tīng)取廣泛的專(zhuān)家意見(jiàn)，深入研究項(xiàng)目的關(guān)鍵技術(shù)。 作為審計(jì)人員，要從專(zhuān)業(yè)角度對(duì)項(xiàng)目資金來(lái)源、管理流程等信息進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治觯?謹(jǐn)防立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)參與工程概算、預(yù)算等工作，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目前期的考察。 如果項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)前期的審計(jì)，企業(yè)則不應(yīng)簽約。

　　(二) 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

　　境外工程項(xiàng)目有著非常特殊的運(yùn)作規(guī)律和內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)不僅要注意防范項(xiàng)目建設(shè)本身的風(fēng)險(xiǎn)，還要關(guān)注項(xiàng)目所在地的政治、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，與當(dāng)?shù)夭块T(mén)和人員的溝通是否順暢等多方面的國(guó)際性問(wèn)題。因此，境外審計(jì)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)注意強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。 首先在合同簽訂階段，審計(jì)人員要注意合同是否符合所在地區(qū)法律規(guī)定， 權(quán)利義務(wù)及違約規(guī)定是否合理，加強(qiáng)保函項(xiàng)下的風(fēng)險(xiǎn)管理，確認(rèn)保函是否符合國(guó)際慣例，內(nèi)容是否嚴(yán)謹(jǐn)，同時(shí)還要關(guān)注匯率風(fēng)險(xiǎn)情況。 其次，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，物資采購(gòu)、人工成本和資金管理等關(guān)鍵內(nèi)部控制上容易存在薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要認(rèn)真審查資金的流入流出是否和項(xiàng)目進(jìn)度保持一致， 確認(rèn)資金使用是否合理，有否超出預(yù)算范圍，成本控制是否有效，以及施工項(xiàng)目管理流程是否科學(xué)。 最后，工程竣工結(jié)算階段，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格對(duì)決算的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行審查，防止不合理的工程變更以及工程款虛增風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三) 綜合應(yīng)用審計(jì)方法

　　由于境外工程項(xiàng)目審計(jì)難度顯著增加， 企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)也應(yīng)注意對(duì)多種方法的綜合應(yīng)用。一方面，企業(yè)應(yīng)將境內(nèi)審計(jì)與境外審計(jì)相結(jié)合。 從事境外項(xiàng)目的企業(yè)一般為國(guó)內(nèi)企業(yè)的下屬單位， 因而通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的審計(jì)， 可以了解其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的合法合規(guī)情況， 進(jìn)而為境外審計(jì)提供參考。而境外審計(jì)作為工作的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在正式開(kāi)展前廣泛收集境內(nèi)資料。 另一方面，企業(yè)應(yīng)將資料分析與走訪調(diào)研相結(jié)合。企業(yè)不僅要圍繞工程項(xiàng)目對(duì)有關(guān)的賬簿、票據(jù)、會(huì)議紀(jì)要等資料加以分析，同時(shí)也要加強(qiáng)走訪和調(diào)研， 如分析資金往來(lái)和建設(shè)實(shí)際是否吻合， 主動(dòng)與重要崗位的員工座談等等。對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)要及時(shí)追溯問(wèn)題根源， 提出有效的解決對(duì)策，以便在后續(xù)工程中避免同類(lèi)問(wèn)題的發(fā)生。