防范會計(jì)信息失真的措施

　一、會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

　　1、會計(jì)信息失真的范圍廣

　　當(dāng)前，會計(jì)信息失真的現(xiàn)象非常普遍，涉及到的單位數(shù)量多、范圍廣，幾乎涵蓋了社會各行各業(yè)的單位，既有國有企業(yè)，也有集體企業(yè)和私營企業(yè);既有上市公司，也有非上市公司;既有企事業(yè)單位，也有行政單位、社會團(tuán)體和中介機(jī)構(gòu);既有國有大型商業(yè)銀行，也有保險公司、證券公司等金融企業(yè)。例如，根據(jù) 2014年 10 月公布的《中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第二十九號)》所述：對中央企業(yè)、上市公司、外資企業(yè)等共計(jì) 95 戶企業(yè)和 44家證券資格會計(jì)師事務(wù)所(含分所)開展了會計(jì)監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)存在三大方面的問題：第一，部分國有大型企業(yè)及下屬單位存在會計(jì)核算不實(shí)、職工薪酬管理不規(guī)范等問題，如中國鐵路物資股份有限公司多確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 24.41億元;第二，部分上市公司存在收入成本不實(shí)、內(nèi)部控制執(zhí)行不到位等問題，如黃山旅游發(fā)展股份有限公司多計(jì)收入15.64 億元，多計(jì)成本費(fèi)用 15.66 億元;第三，部分外資、民營企業(yè)等存在人為操縱利潤、私設(shè)“小金庫”等問題，如太平鳥集團(tuán)有限公司賬外核算商品銷售收入、房產(chǎn)處置收入1932 萬元。2、會計(jì)信息失真的程度深

　　近幾年，會計(jì)信息失真的程度較深，會計(jì)作假的數(shù)額較大，企業(yè)的資產(chǎn)、所有者權(quán)益和利潤嚴(yán)重失實(shí)，影響深遠(yuǎn)，對國家和社會公眾造成了巨大的損失，嚴(yán)重?cái)_亂了我國的社會經(jīng)濟(jì)秩序。例如，根據(jù) 2014年 10月公布的《中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第三十號)》所述：2013 年財(cái)政部統(tǒng)一組織全國各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局開展了會計(jì)監(jiān)督檢查工作。各地財(cái)政部門共檢查企業(yè)、行政事業(yè)單位 23182 戶、會計(jì)師事務(wù)所 1668 戶，發(fā)現(xiàn)各類違規(guī)問題涉及金額 596.8 億元。在此次檢查中，發(fā)現(xiàn)中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司會計(jì)信息嚴(yán)重失真，將早年房改時撥備的住房補(bǔ)貼等應(yīng)付職工薪酬結(jié)余長期掛賬，共計(jì) 11.09 億元;為內(nèi)部員工免費(fèi)提供移動電話等服務(wù) 7763 萬元，未確認(rèn)收入成本，未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算;將市場部門分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)、租賃費(fèi)等在“營業(yè)費(fèi)用”科目中核算，但在會計(jì)報表“營業(yè)成本”項(xiàng)目中列示，造成賬表不符，涉及金額 15.5 億元;中國聯(lián)通派遣員工工資 24.88 億元雖在人工成本中列支，但未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。3、會計(jì)信息失真的危害大虛假或嚴(yán)重失真的會計(jì)信息已成為我國經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害，嚴(yán)重干擾了我國正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，造成了大量國有資產(chǎn)流失，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)虛假或失真的財(cái)務(wù)信息作出錯誤的判斷和決策，同時也誤導(dǎo)政府監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險，對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的有效運(yùn)行帶來了負(fù)面影響，而這也為貪污腐敗、行賄受賄等違法行為和經(jīng)濟(jì)生活中不良風(fēng)氣提供了溫床。

　　二、會計(jì)信息失真的原因

　　1、技術(shù)性失真

　　會計(jì)信息的技術(shù)性失真，主要是會計(jì)政策自身的局限性所造成的。會計(jì)政策是國家制定的會計(jì)法規(guī)、制度的總稱，是確保會計(jì)信息真實(shí)的重要依據(jù)和內(nèi)在標(biāo)準(zhǔn)，對會計(jì)信息產(chǎn)生根本影響。其表現(xiàn)在：第一，會計(jì)政策的不完善性。會計(jì)政策不完善造成會計(jì)信息失真，具體又表現(xiàn)在兩個方面：一是政策的不健全，不規(guī)范，不配套，導(dǎo)致會計(jì)實(shí)際工作中可操作性差。以《<企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———收入>指南》為例，文中釋例極為有限，對同一類收入在不同行業(yè)企業(yè)核算應(yīng)采用會計(jì)分錄的舉例方面，局限于某個行業(yè)，對其他行業(yè)則無具體闡述，使這些行業(yè)會計(jì)人員無參照依據(jù)，難以操作。二是會計(jì)政策的滯后性。會計(jì)政策是根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的具體情況制定的，且在一定時期內(nèi)保持穩(wěn)定性。而現(xiàn)實(shí)中新的經(jīng)濟(jì)情信息與客觀實(shí)際情況也必然存在一定的出入，造成會計(jì)信息失真。第二，會計(jì)政策的彈性。其是指會計(jì)法規(guī)、制度方面規(guī)定的靈活性，主要表現(xiàn)在會計(jì)程序與方法的多樣性規(guī)定上，多樣化處理本來有助于會計(jì)信息的真實(shí)性，但如不當(dāng)運(yùn)用，則可能被某種不良動機(jī)所操縱。如有些企業(yè)鉆會計(jì)政策的空子，利用會計(jì)程序和方法上所賦予企業(yè)的自由選擇權(quán)，通過擅自變更會計(jì)估計(jì)，高估資產(chǎn)、高估壞賬損失、縮短資產(chǎn)攤銷年限等手段，操縱會計(jì)利潤，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

　　2、故意性失真

　　(1)單位領(lǐng)導(dǎo)思想不端正。有些單位領(lǐng)導(dǎo)為了取悅上級領(lǐng)導(dǎo)，為“烏紗帽”或“中飽私囊”等各種目的，為謀求偷稅、漏稅、騙稅等不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，以提拔、重用或降職、下崗、辭退等手段威逼利誘會計(jì)人員對會計(jì)資料和會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行編造、篡改，導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)。

　　(2)會計(jì)人員身份尷尬。會計(jì)人員造假，一是迫于他人的壓力，二是單位利益驅(qū)使。由于會計(jì)人員的聘用、任免和工資獎金以及福利待遇等都由領(lǐng)導(dǎo)決定，會計(jì)人員為了自己的前途，腰桿不硬，不得不按領(lǐng)導(dǎo)的旨意行事。部分會計(jì)人員為了單位利益而置國家利益于不顧，主動舞弊，在保住單位利益的同時，也獲得了私利。

　　(3)中介機(jī)構(gòu)通同作弊。一些會計(jì)中介機(jī)構(gòu)或注冊會計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，也有弄虛作假的問題。如深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會計(jì)師事務(wù)所承辦原野公司查帳驗(yàn)資業(yè)務(wù)時嚴(yán)重失職;浙江會計(jì)師事務(wù)所為尖峰集團(tuán)公司出具含有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性陳述和有重大遺漏的審計(jì)報告;深圳市鵬城會計(jì)師事務(wù)在明知云南云投生態(tài)環(huán)境科技股份有限公司(即原綠大地公司)涉嫌財(cái)務(wù)造假欺詐上市的情況下，還為其出具無保留審計(jì)意見等。

　　三、防范會計(jì)信息失真的措施

　　1、建立健全會計(jì)政策，降低技術(shù)性失真

　　對會計(jì)信息的技術(shù)性失真問題，首先應(yīng)當(dāng)從完善和建立健全會計(jì)政策入手，使我們的財(cái)務(wù)會計(jì)政策盡可能地全面、配套、及時，并具有可操作性。應(yīng)盡量減少會計(jì)政策中可供選擇的會計(jì)程序和方法，以縮小會計(jì)選擇的范圍，降低因會計(jì)程序和方法多種選擇而造成的會計(jì)信息失真。建議采用多種技術(shù)手段，對現(xiàn)行會計(jì)政策的不足和缺陷予以彌補(bǔ)和修正。同時，還應(yīng)該組織力量探索和創(chuàng)造新的會計(jì)方法，或采用表外披露等方法予以彌補(bǔ)、修正，以保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

　　2、采取得力舉措，杜絕故意性失真

　　(1)追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。會計(jì)信息故意性失真從表面上看似乎應(yīng)由會計(jì)人員負(fù)責(zé)，其實(shí)從根本上看，會計(jì)信息故意性失真的根子卻在單位領(lǐng)導(dǎo)。單位領(lǐng)導(dǎo)是防止會計(jì)信息故意性失真的第一道防線。例如，新修訂的《會計(jì)法》規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”這就從根本上確立了單位的會計(jì)責(zé)任制度：單位負(fù)責(zé)人是第一責(zé)任人，必須保證會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。明確單位負(fù)責(zé)人為本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，抓住了問題的關(guān)鍵，有利于從根本上解決造假屢禁不止的頑癥。

　　(2)推行會計(jì)委派制度。改革現(xiàn)有單位會計(jì)人員的管理體制，逐步推行會計(jì)委派制度。會計(jì)委派制度是指政府部門、產(chǎn)權(quán)單位向其所屬單位委派會計(jì)人員，并授權(quán)會計(jì)人員監(jiān)督所在單位會計(jì)行為和其他經(jīng)濟(jì)活動的一種制度。實(shí)行會計(jì)委派制度是強(qiáng)化監(jiān)督制約機(jī)制的有益嘗試。由于明確了委派會計(jì)人員相對獨(dú)立的職能地位，徹底改變了會計(jì)人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的依附關(guān)系，使他們在執(zhí)行業(yè)務(wù)時免除了來自本單位領(lǐng)導(dǎo)人的壓力，故有利于充分發(fā)揮會計(jì)人員的職能作用，保證會計(jì)信息的真實(shí)和完整;有利于提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德素質(zhì);有利于強(qiáng)化內(nèi)部制約和外部監(jiān)督機(jī)制，堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞，努力從源頭上預(yù)防和治理違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。因此，委派制度的推行，是防范會計(jì)信息失真的有力措施。